Objaśnienia podatkowe w zakresie grup VAT z 11 października 2022 r.

Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe w zakresie grup VAT1. Ich celem jest przedstawienie praktycznego rozumienia przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim umożliwią wspólne rozliczenie przez kilka podmiotów w ramach tzw. grup VAT. Objaśnienia podatkowe odnoszą się do przepisów, które będą obowiązywać od 1 stycznia 2023 r. Koncentrują się na przesłankach (warunkach) utworzenia grupy VAT, zasadach rozliczeń w trakcie funkcjonowania grupy, jak i zagadnieniach związanych z zakończeniem działalności przez grupę VAT.

Objaśnienia dotyczą regulacji odnoszących się do tworzenia i funkcjonowania nowego rodzaju podatnika, jakim jest grupa VAT (dalej: „grupa VAT” lub „GV”). Ich celem jest przedstawienie praktycznego rozumienia przepisów ustawy o VAT w zakresie, w jakim umożliwiają wspólne rozliczenie w VAT przez kilka podmiotów w ramach tzw. grup VAT. Grupy VAT są jednym z elementów zmian podatkowych, których głównym celem jest pobudzenie oraz wzmocnienie inwestycji i rozwoju. Najważniejszą cechą tego rozwiązania jest przede wszystkim wyłączenie z opodatkowania VAT transakcji między członkami grupy VAT.

Grupowe rozliczenia VAT

Elementy składowe grupowego rozliczania VAT (czyli system, w ramach którego różne osoby mogą być uważane za jednego podatnika) określono w art. 11 dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm. - dalej: „dyrektywa VAT”).

WAŻNE

Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w dyrektywie VAT, jest umożliwienie traktowania kilku podmiotów nie jako odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Oznacza to, że pewna liczba ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega umownemu połączeniu w jednego nowego podatnika tylko do celów VAT. Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje swoją odrębność i formę prawną, to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne znaczenie (na gruncie ustawy o VAT) w stosunku do form prawnych przewidzianych np. w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Tak więc po przystąpieniu do grupy VAT jakakolwiek możliwa, istniejąca jednocześnie forma prawna członka grupy traci znaczenie do celów VAT, a członek grupy staje się częścią nowego, odrębnego podatnika VAT - grupy VAT.