Koszty 2025 po zmianach. Jak rozliczać koszty w metodzie kasowej
Od początku 2025 roku przedsiębiorcy mogą korzystać z nowej metody rozliczania przychodów i kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych. Metoda kasowa pozwala na rozpoznawanie przychodów w momencie faktycznego otrzymania płatności. Na mocy przepisów przejściowych metoda ta będzie miała zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych po 31 grudnia 2024 r., jeżeli koszty te nie zostały potrącone przed 1 stycznia 2025 r.
Od 1 stycznia 2025 r. część podatników podatku dochodowego od osób fizycznych może zdecydować się na rozpoznawanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej metodą kasową, a więc co do zasady w dacie uregulowania należności. Podatnicy, którzy zdecydują się na stosowanie tej metody, niektóre koszty muszą potrącać w roku podatkowym, w którym została uregulowana należność, nie wcześniej jednak niż w dacie poniesienia kosztu. Dotyczy to kosztów uzyskania przychodów (z pewnymi wyjątkami, o czym niżej) poniesionych w roku podatkowym, w którym podatnik stosuje metodę kasową rozliczania przychodów, wynikających z transakcji dokonanych między podatnikiem a przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców (zob. art. 22 ust. 4a ustawy o PIT).
Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wybrał od 1 stycznia 2025 r. rozpoznawanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczą metodą kasową. Podatnik ten w dniu 22 stycznia 2025 r. otrzymał z obsługującego go biura rachunkowego fakturę dokumentującą świadczenie usługi księgowej w styczniu 2025 r. Fakturę tę podatnik opłacił na początku lutego. W tej sytuacji koszt wynikający ze wskazanej faktury jest u podatnika potrącalny w lutym 2025 r. (a nie w styczniu 2025 r., jak miałaby się rzecz, gdyby podatnik nie wybrał rozpoznawania przychodów metodą kasową).
Metodą kasową nie będą objęte:
- koszty wynagrodzeń pracowniczych oraz umów zlecenia, o dzieło rozliczanych w działalności wykonywanej osobiście,
- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
W przypadku kosztów uzyskania przychodów – w przeciwieństwie do osiąganych przychodów – przepisy dotyczące metody kasowej nie przewidują wyłączenia ze stosowania tej metody w odniesieniu do transakcji z podmiotami powiązanymi lub podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.
Metoda kasowa dotyczy wyłącznie transakcji pomiędzy przedsiębiorcami (B2B).
Z kolei dodany art. 22 ust. 4b ustawy o PIT dotyczy sytuacji, gdy uregulowanie należności następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym lub w ustawie o podatku tonażowym. W takich przypadkach koszty uzyskania przychodów są potrącane w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub zmianą formy opodatkowania.
Załóżmy, że podatnik z poprzedniego przykładu (1) wybierze w 2026 r. ryczałt jako formę opodatkowania osiąganych przychodów z działalności gospodarczej. Podatnik ten na początku 2026 r. opłaci fakturę za usługi księgowe wystawioną w grudniu 2025 r. W tej sytuacji koszt wynikający ze wskazanej faktury będzie mógł zostać przez podatnika zaliczony do kosztów uzyskania przychodów grudnia 2025 r. (tj. za ostatni miesiąc przed zmianą formy opodatkowania).
Na mocy przepisów przejściowych metoda kasowa będzie miała zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych po 31 grudnia 2024 r., jeżeli koszty te nie zostaną potrącone przed 1 stycznia 2025 r.
Przeczytaj więcej na ten temat w najnowszym wydaniu Poradnika Gazety Prawnej Koszty 2025 po zmianach >>>
