Interpretacja indywidualna z dnia 14 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.680.2025.2.JZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przeszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje realizację inwestycji pn.: „(...)”. Jednocześnie, w celu realizacji rzeczonego projektu, Gmina ubiega się o dofinansowanie z naboru nr (...) w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez (...) Działania w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji (...). Przedmiotowa inwestycja obejmować będzie przebudowę istniejącego budynku gospodarczego na świetlicę wiejską. Celem projektu jest stworzenie warunków umożliwiających dostęp do atrakcyjnej oferty spędzania czasu wolnego w miejscowości (...) na terenie Gminy (...).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”, do zadań własnych gminy należą w szczególności sprawy „kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury (...)”. Gmina (...) wyłoni wykonawcę zgodnie z przepisami ustawy z dnia 19 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.). Wykonawca rozliczy się z inwestorem - Gminą - na podstawie protokół odbioru oraz wystawionych przez siebie faktur. Gmina nie odliczy podatku od towarów i usług z rzeczonych faktur, a kwotę podatku VAT w ramach wskazanego powyżej naboru zaliczyła do kosztów kwalifikowalnych.

W celu wypełnienia zadania własnego gminy, świetlica wykorzystywana będzie do realizacji wydarzeń kulturalnych organizowanych przez Gminny Ośrodek Kultury i Bibliotekę w (...), stanowiący gminną jednostkę organizacyjną, działającą w formie samorządowej instytucji kultury. Świetlica zostanie nieodpłatne przekazana GOKiB. Świetlica będzie mogła być sporadycznie wynajmowana w celu np. organizacji eventów. Wynajmującym będzie Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka w (...), który jest odrębną osobą prawną od Gminy i nie prowadzi rozliczeń w sposób scentralizowany z Gminą. GOKiB nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, gdyż korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Nadmienić należy, że realizowana operacja nie będzie mieć komercyjnego charakteru, gdyż wygenerowany w wyniku jej realizacji zysk, zostanie przeznaczony na pokrycie jedynie części kosztów jej utrzymania.

Pytanie

Czy Gmina (...), w związku z realizacją inwestycji „(...)”, w ramach naboru nr (...) w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez (...) Działania w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji (...), ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących wyżej wymienionej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które poniesie w związku z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie i zmianie sposobu użytkowania budynku gospodarczego na centrum kultury w miejscowości (...).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2025 poz. 775), dalej: „ustawa o VAT”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na gruncie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do ust. 6 rzeczonego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizując przedmiotową inwestycję Gmina wykonuje zadania własne w zakresie kultury, określone w ustawie o samorządzie gminnym. Nie występuje zatem w tym zakresie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Reasumując, dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku, istotne jest ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT oraz
• pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

W ocenie Wnioskującego, Gminie (...) w przedmiotowym stanie faktycznym nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, ponieważ ponoszone przez nią wydatki na inwestycję nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Gminę. Gmina nieodpłatnie przekaże świetlicę innemu podmiotowi (Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka), który będzie sporadycznie wynajmował świetlicę zainteresowanym osobom i uzyskiwał z tego tytułu dochody na własną rzecz, a który nie jest podatnikiem VAT. Z punktu widzenia Gminy, inwestycja nie ma zatem charakteru komercyjnego. Kwoty uzyskane z wynajmu centrum kultury będą służyły jedynie pokryciu części wydatków, które ponosić będzie wynajmujący - Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka w (...) - w związku z jego utrzymaniem.

W konsekwencji, warunki do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT przez Gminę nie zostały w tym przypadku spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację inwestycji pn.: „(...)”. W celu realizacji rzeczonego projektu, ubiegają się Państwo o dofinansowanie. Przedmiotowa inwestycja obejmować będzie przebudowę istniejącego budynku gospodarczego na świetlicę wiejską. Celem projektu jest stworzenie warunków umożliwiających dostęp do atrakcyjnej oferty spędzania czasu wolnego w miejscowości (...) na terenie Państwa Gminy.

Wyłonią Państwo wykonawcę zgodnie z przepisami ustawy z dnia 19 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. Wykonawca rozliczy się z Państwem na podstawie protokołu odbioru oraz wystawionych przez siebie faktur. Nie odliczą Państwo podatku od towarów i usług z rzeczonych faktur, a kwotę podatku VAT w ramach wskazanego powyżej naboru zaliczą Państwo do kosztów kwalifikowalnych.

W celu wypełnienia Państwa zadania własnego, świetlica wykorzystywana będzie do realizacji wydarzeń kulturalnych organizowanych przez Gminny Ośrodek Kultury i Bibliotekę w (...), stanowiący gminną jednostkę organizacyjną, działającą w formie samorządowej instytucji kultury. Świetlica zostanie nieodpłatne przekazana GOKiB. Świetlica będzie mogła być sporadycznie wynajmowana w celu np. organizacji eventów. Wynajmującym będzie Gminny Ośrodek Kultury i Biblioteka w (...), który jest odrębną osobą prawną od Gminy i nie prowadzi rozliczeń w sposób scentralizowany z Gminą.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. W celu wypełnienia zadania własnego gminy, świetlica wykorzystywana będzie do realizacji wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOKiB. Zgodnie z Państwa wskazaniem, świetlica zostanie przez Państwa nieodpłatnie przekazana GOKiB.

Zatem nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.