Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1015.2025.2.IM
Usługi polegające na technicznym wsparciu informatycznym i pomocniczych czynnościach konfiguracyjnych świadczone przez jednoosobowego przedsiębiorcę nie kwalifikują się jako usługi doradcze w zakresie oprogramowania, co umożliwia ich opodatkowanie preferencyjną 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na podstawie umowy o współpracy B2B zawartej z podmiotem będącym partnerem X.
Przedmiotem świadczonych usług są w szczególności:
–analiza potrzeb biznesowych użytkowników systemów (...),
–doradztwo w zakresie doboru i konfiguracji rozwiązań informatycznych,
–parametryzacja i konfiguracja systemu (...),
–wsparcie użytkowników końcowych systemu (helpdesk),
–testowanie rozwiązań,
–prowadzenie szkoleń użytkowników,
–przygotowywanie dokumentacji projektowej i technicznej, bieżące wsparcie powdrożeniowe.
Usługi te mają charakter konsultingowy, wdrożeniowy i wspierający.
W ramach świadczonych usług mogą występować czynności techniczne związane z modyfikacją systemu, jednak nie stanowią one samodzielnego ani dominującego przedmiotu działalności, lecz są elementem pomocniczym w procesie wdrożenia i konfiguracji systemu (...).
Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na tworzeniu odrębnego oprogramowania, aplikacji ani systemów informatycznych, nie sprzedaje gotowych produktów programistycznych oraz nie wykonuje usług programowania jako głównego przedmiotu działalności.
Świadczone usługi są klasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
Uzupełnienie wniosku
Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności:
–nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,
–nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,
–nie prowadzi Pan działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy,
–nie świadczy Pan usług ani nie sprzedaje Pan towarów na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w zakresie czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy,
–nie nastąpiła zmiana formy prowadzenia działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.
W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
Przedmiotem świadczonych usług są w szczególności:
1)analiza potrzeb biznesowych użytkowników systemów (...),
2)doradztwo w zakresie doboru i konfiguracji rozwiązań informatycznych,
3)parametryzacja i konfiguracja systemu (...),
4)wsparcie użytkowników końcowych systemu (helpdesk),
5)testowanie rozwiązań,
6)prowadzenie szkoleń użytkowników,
7)przygotowywanie dokumentacji projektowej i technicznej,
8)bieżące wsparcie powdrożeniowe.
proszę podać, jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania); proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać, na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem); wskazany opis proszę odnieść do każdej z ww. czynności?
Szczegółowy opis wykonywanych czynności
Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje wyłącznie czynności o charakterze wdrożeniowym, konfiguracyjnym i operacyjnym, realizowane w ramach projektów informatycznych dotyczących systemu (...). W szczególności:
Analiza potrzeb biznesowych użytkowników systemu (...)
Polega na zbieraniu informacji o istniejących procesach operacyjnych u klienta oraz identyfikacji wymagań funkcjonalnych systemu.
Efektem jest opis procesów i wymagań do odwzorowania w systemie.
Doradztwo w zakresie doboru i konfiguracji rozwiązań informatycznych
Czynności te polegają na przedstawieniu dostępnych standardowych funkcjonalności systemu (...) oraz wskazaniu, w jaki sposób mogą one zostać wykorzystane w ramach istniejących procesów klienta. Nie obejmują one projektowania autorskich rozwiązań ani tworzenia strategii IT.
Parametryzacja i konfiguracja systemu (...)
Obejmuje ustawienia systemowe, konfigurację modułów oraz dostosowanie parametrów systemu do ustalonych wcześniej wymagań biznesowych. Efektem jest działający system zgodny z ustaleniami projektowymi.
Wsparcie użytkowników końcowych (helpdesk)
Polega na bieżącej pomocy użytkownikom w obsłudze systemu, wyjaśnianiu funkcjonowania poszczególnych opcji oraz rozwiązywaniu problemów eksploatacyjnych.
Testowanie rozwiązań
Obejmuje weryfikację poprawności działania skonfigurowanych funkcjonalności systemu oraz zgodności ich działania z wymaganiami użytkowników.
Prowadzenie szkoleń użytkowników
Szkolenia mają charakter instruktażowy i dotyczą obsługi systemu oraz jego standardowych funkcji.
Przygotowywanie dokumentacji projektowej i technicznej
Polega na sporządzaniu opisów konfiguracji systemu, instrukcji użytkownika oraz dokumentacji powdrożeniowej.
Bieżące wsparcie powdrożeniowe
Obejmuje pomoc w codziennym użytkowaniu systemu oraz drobne korekty konfiguracji wynikające z bieżących potrzeb operacyjnych klienta.
Jaką formę organizacyjno-prawną ma kontrahent?
Forma organizacyjno-prawna kontrahenta
Kontrahentem jest spółką prawa handlowego.
Jeżeli kontrahent jest spółką – czy jest Pan wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu kontrahenta, dla którego świadczy usługi, o których mowa we wniosku (jeżeli jest Pan członkiem zarządu, jaki jest Pana zakres obowiązków)?
Powiązania z kontrahentem
Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pan usługi.
Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro?
Limit przychodów
W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Czy świadczone przez Pana usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania?
Związek usług z doradztwem w zakresie oprogramowania
Świadczone przez Pana usługi nie mają charakteru doradztwa w zakresie oprogramowania w rozumieniu usług doradczych. Mają one charakter techniczny, wdrożeniowy, konfiguracyjny oraz szkoleniowy i polegają na praktycznym wykorzystaniu standardowych funkcjonalności systemu (...).
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych powyżej usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – przychody z opisanej działalności powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawką 8,5% objęte są m.in. przychody z działalności usługowej, z wyjątkiem usług wymienionych w pkt 1-4 oraz pkt 6-8 tego przepisu.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę:
–mają charakter konsultingowy, wdrożeniowy i wspierający,
–polegają na analizie potrzeb, konfiguracji systemu, wsparciu użytkowników oraz szkoleniach,
–nie polegają na tworzeniu ani rozwoju oprogramowania jako produktu,
–nie stanowią usług programowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy.
Czynności techniczne związane z modyfikacją systemu (...) mają charakter pomocniczy i są nierozerwalnie związane z usługą wdrożeniową oraz konsultingową, a nie stanowią samodzielnej usługi programistycznej.
Klasyfikacja świadczonych usług do grupowania PKWiU 62.02.30.0 potwierdza ich charakter jako usług wsparcia i pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych, a nie usług tworzenia oprogramowania.
W konsekwencji, przychody osiągane przez Wnioskodawcę nie mieszczą się w katalogu usług objętych stawką 12% ryczałtu, wobec czego właściwą stawką opodatkowania jest 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi na podstawie umowy o współpracy B2B. Kontrahentem jest spółka prawa handlowego. Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pan usługi. Świadczone usługi są klasyfikowane przez Pana pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje Pan w ramach tych usług. Jednocześnie wskazał Pan – co potwierdza opis wykonywanych czynności i zadań – że nie uzyskuje przychodów z usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Oznacza to, że przychody ze świadczenia przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu opisanych we wniosku usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?