Komentarz do PIT 2022 - Art. 22a

I. Środki trwałe [art. 22a ust. 1]

1

[Definicja środków trwałych] Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

● budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

● maszyny, urządzenia i środki transportu,

● inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały:

● musi stanowić własność lub współwłasność podatnika,

● musi zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,

● musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

● jego przewidywany okres używania musi być dłuższy niż rok,

● musi być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

2

[Kryterium "zdatny do użytku"] Uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

MF

Samochód wykorzystywany do celów prywatnych i firmowych: (...) Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. W dniu 20 maja 2017 r. na terenie Niemiec, od firmy handlującej autami, zakupił do celów działalności gospodarczej samochód osobowy używany marki Opel Astra, dopuszczony do ruchu poczynając od dnia 5 listopada 2010 r. Samochód został nabyty na podstawie umowy kupna, za kwotę 3000 euro. Należność za samochód Wnioskodawca zapłacił gotówką. W dniu zakupu samochód był kompletny i zdatny do użytku. Z pojazdu będzie korzystał osobiście, głównie do celów działalności gospodarczej, a jedynie sporadycznie samochód może służyć celom prywatnym. Wnioskodawca zamierza wprowadzić zakupiony pojazd do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. (...) Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że skoro samochód osobowy wykorzystywany będzie dla celów działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, a jednocześ­nie dla jego celów prywatnych, to nie jest możliwe uznanie tego składnika majątku za środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takim przypadku Wnioskodawca nie ma prawa, z uwagi na brak podstaw prawnych, do wprowadzenia tego samochodu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, naliczania odpisów amortyzacyjnych i ujmowania ich w kosztach uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 21 września 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.157.2017.2.AG)