Komentarz do PIT 2024 - Art. 23s

[Transakcja kontrolowana, której przedmiotem jest pożyczka] Kolejnym z rozwiązań zapewniających podatnikom ochronę przed zakwestionowaniem ceny przez organ podatkowy oraz uproszczeniem w zakresie obowiązków dokumentacyjnych jest zwolnienie dla transakcji kontrolowanych, których przedmiotem jest pożyczka. Organy podatkowe odstępują od określenia dochodu w zakresie oprocentowania pożyczki udzielanej pomiędzy podmiotami powiązanymi, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

● oprocentowanie pożyczki jest ustalone w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu Ministra Finansów,

● w umowie pożyczki nie przewidziano opłat związanych z obsługą pożyczki,

● pożyczka (lub pożyczki) została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat,

● suma pożyczek udzielonych oraz pożyczek otrzymanych od podmiotów powiązanych (poziom liczony odrębnie) wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej kwoty,

● pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

W przypadku pożyczek udzielanych w walutach obcych do przeliczenia na złote stosuje się średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski obowiązujący w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień wypłaty kwoty pożyczki. Uproszczone zasady rozliczeń dla transakcji kontrolowanych, których przedmiotem jest pożyczka, stosuje się również dla kredytu i emisji obligacji.

[Określenie stopy procentowej przez Ministra Finansów] Rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, na której powinny być oparte pożyczki, aby korzystały one ze zwolnienia, określa Minister Finansów, w formie obwieszczenia, co najmniej raz w roku. Przy ich ustalaniu brane są pod uwagę rodzaje bazowych stóp procentowych stosowanych na międzybankowym rynku finansowym. W ramach nowelizacji dokonano zmiany, która usunęła wątpliwości, że oprocentowanie, o którym mowa w przepisie, uprawniające do skorzystania z uproszczenia, jest wyrażone w ujęciu rocznym (per annum).

W wyniku zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2022 r. doprecyzowano, że aby umowa pożyczki (kredytu, obligacji) była zgodna z warunkami safe harbour finansowego w zakresie oprocentowania, to powinny one zostać spełnione każdorazowo w przypadku zmiany umowy pożyczki (kredytu, obligacji).