Dochód z zysków kapitałowych - opodatkowanie i ewidencja

Od 1 stycznia 2018 r. dochody osiągane z zysków kapitałowych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach odrębnego źródła przychodów. W dodatku omówione zostały zasady opodatkowania tych dochodów oraz sposób dostosowania pozabilansowej ewidencji księgowej w związku z podatkowym wyodrębnieniem dochodów osiąganych z zysków kapitałowych.

Do końca 2017 r. przepisy updop nie wyodrębniały źródeł przychodów. W konsekwencji przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym był dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (zob. art. 7 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym do końca 2017 r.). Powodowało to, że - jak czytamy w uzasadnieniu projektu ustawy nowelizującej z 27 października 2017 r.:

 jednym z częstych mechanizmów optymalizacyjnych stosowanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych jest (sztuczne) kreowanie straty w operacjach gospodarczych dokonywanych z użyciem posiadanego majątku i obniżanie o wysokość takiej straty dochodów wygenerowanych w następstwie prowadzenia podstawowej działalności (działalności operacyjnej).

Dlatego też z początkiem 2018 r. wprowadzono zmiany w tym zakresie. Obecnie przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów (zob. art. 7 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.). Powoduje to, że obecnie:

1. odrębnie ustalane są przychody z zysków kapitałowych, odrębnie zaś przychody z innych źródeł przychodów (jak czytamy w uzasadnieniu ustawy nowelizującej z 27 października 2017 r.: z uwagi na dychotomiczny podział źródeł przychodów nie ma potrzeby nazywania drugiego z wymienionych źródeł. Obejmuje ono bowiem wszelkie przychody niemieszczące się w pierwszej z wymienionych kategorii),
2. odrębnie ustalane są koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, odrębnie zaś koszty uzyskania przychodów z innych źródeł przychodów (zob. art. 15 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.),
3. odrębnie ustalany jest dochód lub strata z zysków kapitałowych, odrębnie zaś dochód lub strata z innych źródeł przychodów.