Czy można odliczyć VAT z faktury za organizację konkursu obejmującej koszty przekazanych nagród

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim nabywane przez podatników towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Z pytania Czytelnika wynika, że mamy do czynienia z jedną usługą marketingową zleconą i wykonaną przez firmę zewnętrzną. Firma ta, tj. agencja marketingowa, wykonuje usługę na rzecz wydawnictwa. Jest to organizacja konkursu. Jednak w ramach tych czynności dokonuje także zakupu nagród, które są ufundowane przez wydawnictwo laureatom konkursu. Zatem agencja nabywa nagrody, a następnie obciąża kosztem ich zakupu wydawnictwo.

Nasuwa się pytanie, czy w takiej sytuacji nabywcy usługi przysługuje prawo odliczenia VAT od całej faktury. Wątpliwości dotyczą w szczególności części wynagrodzenia, które stanowi niejako zwrot kosztów za kupione nagrody dla laureatów konkursu.

Otóż wydawnictwo nie będzie miało prawa do odliczenia VAT od części stanowiącej koszt nagród.

Nabywca usług marketingowych, który pokrywa koszty nagród, nie nabywa prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. W części wypłacone wynagrodzenie z punktu widzenia VAT stanowi zapłatę dokonaną przez osobę trzecią (nabywcę usług marketingowych). Takie wnioski płyną przykładowo z wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 7 października 2010 r. w połączonych sprawach C-53/09 oraz C-55/09 oraz z wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z:

• 10 października 2014 r. (sygn. akt I FSK 1523/13),
• 22 marca 2016 r. (sygn. akt I FSK 1954/14),
• 19 maja 2017 r. (sygn. akt I FSK 1517/15).

UWAGA!

Usługa organizowania i prowadzenia konkursów, w ramach których nagrody są wydawane uczestnikom przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą w tym zakresie, nie może być uznana za jedno świadczenie.

Powoduje to, że w części dotyczącej nagród otrzymana przez Państwa faktura nie stanowi podstawy do odliczenia VAT.

Otrzymywane wynagrodzenie umowne obejmuje w rzeczywistości dwa elementy:

• zapłatę za wykonywane usługi polegające na obsłudze programu lojalnościowego, konkursu oraz
• zapłatę za kupione towary, które następnie są przekazywane jako nagrody klientom zleceniodawców, czyli za dostawę towarów.

Zatem z otrzymanej faktury mogą Państwo odliczyć tylko część VAT dotyczącą pozycji „organizacja konkursu”. Natomiast nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku z faktury w części dotyczącej wartości nagród przekazanych zwycięzcom konkursu.

Prawidłowość tego stanowiska potwierdził także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w aktualnej na dzień dzisiejszy interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2015 r. (sygn. IPPP2/4512-285/15-2/JO/IŻ). Czytamy w niej:

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca jako nabywca usługi marketingowej (organizacji konkursów), z uwagi na związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej (rozpoznawalności marki Spółki), ma prawo do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wydatków poniesionych przez Spółkę związanych z usługą organizacji konkursów. Natomiast Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od udokumentowanych fakturą VAT wydatków dotyczących wartości nabywanych przez Agencję na swoją rzecz nagród przekazywanych laureatom konkursów, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Część kwoty wynikająca z faktury za usługi marketingowe stanowi zapłatę przez Wnioskodawcę (jako podmiot trzeci) za nabyte przez Agencję nagrody wydawane na rzecz laureatów konkursu. Tak więc wobec przekazywanej nagrody Wnioskodawca nie występuje w roli nabywcy. Fakt ten pozbawia Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku VAT z tego tytułu.

Podstawa prawna:

• art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 675

Tomasz Krywan

doradca podatkowy