Czy trzeba rozliczać VAT od nieodpłatnego świadczenia usług w ramach promocji

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Zgodnie z ustawą o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Ustawodawca przewidział również pewne przypadki, w których nieodpłatne świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług opodatkowane VAT uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Na podstawie tych regulacji można wywnioskować, że nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług pod warunkiem, że jest zrealizowane w celach innych niż działalność gospodarcza podatnika. Zatem w przypadku świadczenia w ramach akcji promocyjnych nieodpłatnych usług dezynfekcji istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatna usługa dezynfekcji będzie realizowała cele prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, to przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Związek realizacji nieodpłatnej usługi dezynfekcji z celami prowadzonej działalności należy określić przy uwzględnieniu wszelkich okoliczności tej sprawy. Najistotniejsze jest wykonywanie tego świadczenia w ramach akcji promocyjnych. Prowadzenie akcji promocyjnych i marketingowych jest jednym z ważniejszych elementów wpływających na prowadzoną działalność gospodarczą. Potwierdzeniem tego może być fakt, że nieodpłatne wykonanie usługi dezynfekcji może przynieść podatnikowi wymierne korzyści w postaci pozyskania nowych klientów. Ponadto może to pozytywnie wpłynąć na postrzeganie podatnika jako firmy świadczącej usługi dezynfekcji i zwiększyć wolumen sprzedawanych w przyszłości usług. Zatem istnieją pewne argumenty przemawiające za uznaniem nieodpłatnego wykonania usług dezynfekcji za świadczenie realizujące cele prowadzonej działalności podatnika.

Ważne

Nieodpłatne świadczenie usług w ramach akcji promocyjnych może świadczyć o związku z prowadzoną działalnością i nie podlegać VAT.

Takie podejście prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji z 9 kwietnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.140.2018.2.KBR) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pełni zaakceptował stanowisko podatnika, który stwierdził, że nieodpłatne świadczenie usług w ramach akcji marketingowych nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, ponieważ nie została spełniona przesłanka wykonywania usługi na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca argumentował swoje zdanie, wskazując, że:

(…) prowadzone przez Spółkę akcje marketingowe polegające na nieodpłatnym świadczeniu usług elektronicznych będą miały związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i wpłyną na przyszłe obroty Spółki. (...) Takie działania podjęte przez Spółkę niewątpliwie wpłyną na rozwój działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę oraz pomogą rozpropagować sprzedaż prowadzoną za pośrednictwem Platformy.(...) usługa taka (nieodpłatne przekazanie Produktów) docelowo przynosi i ma przynosić w przyszłości korzyści w postaci zwiększenia wolumenu sprzedaży Produktów oferowanych na platformie, co bezpośrednio ma i będzie miało wpływ na rozwój działalności gospodarczej przy prowadzonej działalności przez Spółkę.

Podobna argumentacja może znaleźć zastosowanie w analizowanej sprawie. Z uwagi na nieodpłatne wykonywanie usług dezynfekcji w ramach akcji promocyjnych można uznać, że istnieje związek realizowanych świadczeń z prowadzoną działalnością gospodarczą. A zatem wykonywane usługi nie będą podlegały opodatkowaniu VAT. Nie została spełniona podstawowa przesłanka wskazana w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, tj. czynności nie są realizowane w celach innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Podstawa prawna:

• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 106; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1106

Adrian Błaszkiewicz

Ekspert w zakresie VAT