Komentarz do VAT 2021 - Art. 99

Komentarz do zmian od 1 stycznia 2021 r.

 [Rozszerzenie możliwości składania deklaracji kwartalnych] Co do zasady, deklaracje VAT składane są za okresy miesięczne (art. 99 ust. 1 ustawy o VAT). Część podatników ma jednak:

• obowiązek – mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową lub
• prawo do wyboru – pozostali mali podatnicy
• składania deklaracji VAT za okresy kwartalne.

Jednakże przepisami art. 99 ust. 3a ustawy o VAT określone są przypadki, gdy nie jest możliwe składanie deklaracji VAT za okresy kwartalne (także przez małych podatników rozliczających podatek VAT metodą kasową). W przepisach tych z dniem 1 stycznia 2021 r. dokonane zostały dwie zmiany.

Przede wszystkim zmiana nastąpiła w treści art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, którego brzmienie dotychczas wyłączało możliwość składania deklaracji VAT za okresy kwartalne przez podatników, w których przypadku łącznie spełnione były dwa warunki:

1) w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, oraz

2) łączna wartość tych czynności bez kwoty podatku przekroczyła, choćby w jednym miesiącu z tych okresów, kwotę 50 000 zł (art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT).

Od 1 stycznia 2021 r. w treści art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT mowa jest tylko o towarach wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Oznacza to powrót do zasad obowiązujących przed 1 listopada 2019 r., kiedy to w art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT również mowa była tylko o dostawach towarów. W konsekwencji mali podatnicy świadczący usługi (przede wszystkim usługi stanowiące roboty budowlane) wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT nie mogą z tego tytułu utracić prawa do składania kwartalnych deklaracji VAT.

Przykład

Mały podatnik świadczy usługi budowlane. Ponieważ wartość wykonywanych przez tego podatnika usług przekracza 50 000 zł netto, dotychczas od 1 listopada 2019 r. do 31 grudnia 2020 r. nie mógł on składać deklaracji VAT za okresy kwartalne. Zmieniło się to z dniem 1 stycznia 2021 r., a więc nie ma przeszkód, aby podatnik ten wybrał składanie deklaracji kwartalnych (np. od II kwartału 2021 r.).