Jak rozliczyć w VAT dostawę obrazu i jego oprawy

PYTANIE

Klient na zlecenie firmy francuskiej wykonuje obrazy, które są oprawiane w innej firmie, która też ma zlecenie. Wykonany obraz, wraz z ramą, jest dostarczany do firmy francuskiej jednym transportem i każdy ze zleceniobiorców obciąża firmę francuską za swoje produkty. Czy takie postępowanie jest prawidłowe?

ODPOWIEDŹ

Mamy tutaj do czynienie z dwoma transakcjami tj. z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (obrazy) oraz z importem usług (oprawienie obrazu ) na rzecz podmiotu francuskiego. 

UZASADNIENIE

Z opisu stanu faktycznego wynika, że firma francuska zleca dostawę rzeczy tj. obrazu firmie polskiej, a także odrębnie zakupuje usługę oprawy tego obrazu przez inną polską firmę. Zakwalifikowałbym to jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i import usług, z punktu widzenia polskich podatników, gdyż wystawiają oni oddzielne faktury.

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska. Zgodnie z art. 42 VAT , WDT może podlegać opodatkowaniu według stawki 0%, jeśli spełnione są poniższe warunki:

• podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy i zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który podał podatnikowi;
• podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej (JPK V7M / JPK V7K) za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium kraju członkowskiego;
• w momencie składania deklaracji podatkowej, w której wykazane jest WDT, podatnik jest zarejestrowany do VAT-UE.

Taką transakcję dostawy obrazów rozliczyłbym jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Transakcję oprawy obrazów uznałbym za import usług, z których tytułu wykonania podatnikiem jest usługobiorca.

Dla uznania świadczenia za import usług muszą być spełnione określone warunki:

• miejscem świadczenia usługi jest terytorium kraju (Polski);
• usługodawca i usługobiorca są określeni w art. 17 ust. 1 pkt 4 VAT, z zastrzeżeniem zawartym w art. 17 ust. 1a ustawy, który stanowi, że import usług wystąpi również wtedy, gdy świadczący usługę nie posiada na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, ale posiada stałe miejsce prowadzenia działalności (lub inne miejsce), które jednak nie uczestniczy w tej transakcji;
• usługodawca nie rozlicza podatku należnego.

Podstawowym warunkiem rozpoznania importu usług jest określenie miejsca jego świadczenia na terytorium Polski, co ma miejsce w podanym przykładzie. Podstawowa zasada określenia miejsca świadczenia usług sformułowana została w art. 28b VAT. Zgodnie ze wskazanym artykułem miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma siedzibę działalności gospodarczej.

Podstawa prawna:

•  art. 13 ust 1, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 42, ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685)

Dariusz Surówka