Porada
Kontrakty forward i swap w księgach rachunkowych
PROBLEM
Spółka z o.o. 15 grudnia 2022 r. zawarła z bankiem dwie transakcje na instrumenty finansowe. Pierwsza to forward walutowy na sprzedaż 350 000 euro po kursie 4,7 PLN/EUR z datą realizacji 31 stycznia 2023 r. W dniu zawarcia transakcji (15 grudnia) zostało pobrane zabezpieczenie w formie depozytu gwarancyjnego w wysokości 90 000 zł. Dodatkowo umowa zawiera koszt transakcyjny w kwocie 4000 zł.
Druga transakcja to swap walutowy, gdzie wymiana początkowa to zakup 110 000 euro po kursie 4,71 PLN/EUR, a wymiana końcowa to sprzedaż 110 000 euro po kursie 4,69 PLN/EUR. W dniu zawarcia transakcji (15 grudnia) zostało pobrane zabezpieczenie w formie depozytu gwarancyjnego w wysokości 30 000 zł. Dodatkowo umowa zawiera koszt transakcyjny uwzględniony w cenie transakcji 1500 zł. W dniu zawarcia transakcji doszło do realizacji wymiany początkowej, tj. na rachunek EUR wpłynęła kwota 110 000 euro, a z rachunku PLN pobrano kwotę 518 100 zł.
W jaki sposób ująć powyższe transakcje w ewidencji księgowej na dzień zawarcia umów? Jak ująć w księgach wycenę bilansową? W jaki sposób wykazać te operacje w sprawozdaniu finansowym? Jak ująć rozliczenie instrumentów na dzień realizacji?
RADA
Kontrakty te są instrumentami finansowymi, które ujmujemy w księgach jako aktywa lub zobowiązania finansowe. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Zarówno kontrakt forward, jak i kontrakt swap należą do kategorii inwestycji finansowych. Są to składniki inwestycji zaliczonych do aktywów finansowych, w tym instrumentów finansowych. Przez instrumenty finansowe rozumie się kontrakt, który powoduje powstanie aktywów finansowych u jednej ze stron i zobowiązania finansowego albo instrumentu kapitałowego u drugiej ze stron, pod warunkiem że z kontraktu zawartego między dwiema lub więcej stronami jednoznacznie wynikają skutki gospodarcze, bez względu na to, czy wykonanie praw lub zobowiązań wynikających z kontraktu ma charakter bezwarunkowy albo warunkowy. Zasady wyceny początkowej oraz bilansowej zostały określone w ustawie o rachunkowości oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych.
Zgodnie z art. 28b ustawy o rachunkowości jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
