Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 16 maja 2024 r., sygn. I SA/Wr 865/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jarosław Horobiowski, Sędziowie Sędzia WSA Piotr Kieres, Asesor WSA Anna Kuczyńska-Szczytkowska (sprawozdawca), , Protokolant Starszy specjalista Magdalena Rogalewicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 maja 2024 r. sprawy ze skargi L. Sp. z o.o. z siedzibą we W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2023 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.298.2023.1.AS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi L. sp. z o.o. we W. (dalej jako: Spółka, Strona skarżąca, Wnioskodawca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: Organ, Organ interpretacyjny, DKIS) z dnia 6 września 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.298.2023.1.AS wydana w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w której uznano stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Strona wskazała, że jest spółką będącą osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jako taka w sposób nieograniczony podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, który został ujawniony w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest kupno i sprzedaż nieruchomości pod kodem PKD 68.10.Z. oraz zarządzanie i wynajem nieruchomości własnych lub wydzierżawionych pod kodem PKD 68.20.Z. Wnioskodawca, począwszy od 1 stycznia 2023 r., zmienił formę opodatkowania działalności gospodarczej na ryczałt od dochodów spółek tzw. CIT Estoński. W dniu 13 sierpnia 2020 r., czyli przed rozpoczęciem opodatkowania na zasadach Estońskiego CIT, Wnioskodawca zawarł umowy pożyczki z podmiotami powiązanymi tj. z obecnym wspólnikiem i Prezesem Zarządu Wnioskodawcy oraz spółką komandytową, w której obecny wspólnik i Prezes Zarządu Wnioskodawcy jest Prezesem Zarządu. Fakt, że Wnioskodawca i podmioty udzielające pożyczki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT nie miał wpływu na warunki udzielenia pożyczki. W umowach zostały określone szczegółowo warunki jej udzielenia, zwrotu oraz wysokość odsetek. Pożyczki mają charakter jednorazowy - nie mają charakteru odnawialnego. Pożyczki zostały udzielone na cele inwestycyjne Wnioskodawcy (częściowe finansowanie nabycia nieruchomości), a ich zaciągnięcie było niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej Wnioskodawcy i zostałyby zaciągnięte niezależnie od tego, czy pożyczkodawca byłby podmiotem powiązanym, czy też nie. W przypadku nieotrzymania pożyczki od podmiotów powiązanych, Wnioskodawca byłby zmuszony do pozyskania finansowania z innych źródeł. Pożyczka zawarta ze spółką została udzielona na kwotę 9.034.496,15 euro. Pożyczka od obecnego wspólnika Wnioskodawcy została udzielona na kwotę 3.099.080 euro. W chwili udzielania tej pożyczki wspomniany wspólnik nie był jeszcze udziałowcem Wnioskodawcy. Został nim dopiero 16 grudnia 2021 r., czyli ponad rok po udzieleniu pożyczki. Zgodnie z umową odsetki i wszelkie należności uboczne będą spłacone na koniec okresu wykorzystania (na dzień spłaty kapitału). Odsetki także wyrażane są w walucie euro. Warunki oprocentowania pożyczki zostały ustalone na poziomie EURIBOR 3M + 4% marża. Pożyczki zostały zawarte na czas określony - do dnia 30 czerwca 2026 r. Określona w umowie wysokość odsetek została ustalona na zasadach rynkowych, tj. na warunkach, na jakich Wnioskodawca otrzymałby pożyczkę od podmiotu niepowiązanego.