Wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 lutego 2024 r., sygn. III SA/Wa 2413/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Czarkowski, Sędziowie sędzia WSA Konrad Aromiński, asesor WSA Tomasz Grzybowski (sprawozdawca), , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 7 lutego 2024 r. sprawy ze skargi S. sp. z o.o. z siedzibą w W. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] sierpnia 2023 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

Spornym postanowieniem z [...] sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej utrzymał w mocy swoje postanowienie z [...] czerwca 2023 r. o odmowie wydania interpretacji indywidualnej z wniosku wspólnego (wraz ze wspólnikami) spółki S. spółka z o.o. z siedzibą w W. (skarżąca). W postanowieniu przedstawiono następujące motywy działania organu.

Przedmiotem wniosku interpretacyjnego była kwestia skutków podatkowych:

- w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wspólników spółki, a to w związku z potrąceniem wzajemnych wierzytelności,

- w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych po stronie spółki, wobec wspomnianego potrącenia wzajemnych wierzytelności.

Organ wskazał na tym tle, że jego wątpliwości wzbudził przedstawiony stan faktyczny, w którym przez cztery kolejne lata wspólniczka spółki pożyczała spółce, na okres pięciu lat określone kwoty pieniężne, które do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji nie zostały przez spółkę spłacone (zarówno kwota pożyczek, jak i należne z tego tytułu odsetki). Zaplanowane działania, tj. poszczególne jego etapy: cesja określonej kwoty wierzytelności pożyczkowych pomiędzy wspólnikami spółki (prawdopodobnie małżonkami), obowiązek wniesienia dopłat przez wspólników w kwotach zbliżonych do wysokości wierzytelności jakie przysługują wspólnikom względem spółki oraz zawarcie, w końcowym etapie, umów potrącenia wzajemnych wierzytelności pożyczkowych z wierzytelnościami o wniesienie dopłat pomiędzy spółką a wspólnikami, doprowadzą do sytuacji, w której spółka nie będzie musiała zwrócić zaciągniętych pożyczek, łącznie z należnymi odsetkami, natomiast wspólnicy wnieść wymaganych uchwałą dopłat. Zdaniem organu czynności te służyć więc miały przede wszystkim osiągnięciu korzyści podatkowej. Gdyby nie planowane etapy działania otrzymane przez wspólniczkę odsetki od udzielonych spółce pożyczek stanowiłyby źródło przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem. Natomiast sposób działania wskazany we wniosku, tj. końcowy etap potrącenia wzajemnych wierzytelności pomiędzy spółką i wspólnikami, będzie obojętny podatkowo dla wspólników. Tym samym potrącenie wierzytelności pożyczkowych wspólników z wierzytelnościami spółki o dokonanie dopłat przez wspólników budzi wątpliwości, tj. że etap ten został zaplanowany w sposób sztuczny, w celu osiągnięcia korzyści podatkowej (por. zwłaszcza s. 12 i n., 15 i n. postanowienia). Stanowi powyższe przesłankę odmowy wydania interpretacji indywidualnej wskazaną w art. 14b § 5b pkt 1 Ordynacji podatkowej. Jednocześnie organ podkreślił, że z uwagi na powzięcie podejrzenia co do unikania opodatkowania, wystąpił o stanowisko Szefa KAS w trybie art. 14b § 5c ww. ustawy. Szef KAS wydał opinię, w której potwierdził istnienie uzasadnionego przypuszczenia, o którym mowa w art. 14b § 5b pkt 1 Ordynacji podatkowej (s. 17 i n. postanowienia).