Wyrok WSA w Łodzi z dnia 17 lipca 2024 r., sygn. I SA/Łd 313/24

Dnia 17 lipca 2024 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Joanna Grzegorczyk-Drozda (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Bożena Kasprzak, Asesor WSA Tomasz Furmanek, , po rozpoznaniu w dniu 17 lipca 2024 r. na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym sprawy ze skargi E. Fundacji R. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2024 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.471.2023.5.AK w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej oddala skargę.

Uzasadnienie

W dniu 13 września 2023 r. E. Fundacja Rodzinna w organizacji złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (uzupełniony pismem z 9 listopada 2023 r.), dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy nabycie obligacji oraz przychody Fundacji z tytułu odsetek, będą mieściły się w zakresie działalności wskazanym w art. 5 ust. 1 pkt 4 przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326), dalej: u.f.r., i otrzymane odsetki będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono opis zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym E. Fundacja rodzinna w organizacji (dalej "Wnioskodawca" lub "Fundacja") została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami u.f.r. Fundatorami są dwie osoby fizyczne posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, będące polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Fundatorzy są małżeństwem. Beneficjentami fundacji będą poza fundatorami członkowie ich najbliższej rodziny. Wnioskodawca będzie działał na podstawie przepisów u.f.r. Fundacja została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie wskazanym w art. 6 ust. 10 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.), dalej: ustawa o CIT, tj. przed upływem 6 miesięcy od daty jej powstania. Aktualnie trwa procedura związana z wpisem Fundacji do rejestru fundacji rodzinnych. Zgodnie z treścią art. 23 u.f.r. Wnioskodawca działa więc jako fundacja rodzinna w organizacji. Jednocześnie – co wynika wprost z treści art. 23 ust. 3 u.f.r. - Wnioskodawca, działając jako fundacja rodzinna w organizacji może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zapewniać jego ochronę, w szczególności nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywanym. Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na ich rzecz. Fundatorzy wnieśli do Fundacji na pokrycie jej funduszu założycielskiego kwotę 100 tys. zł. Środki przeznaczone na ten cel pochodziły z majątku wspólnego Fundatorów. W przyszłości Fundacja nabędzie od Fundatora obligacje korporacyjne tytułem darowizny lub mienia na powiększenie funduszu założycielskiego. Fundacja będzie także nabywać obligacje korporacyjne na rynku wtórnym (łącznie dalej "Obligacje"). Obligacje są papierami wartościowymi. Obligacje nie zostaną objęte w ramach nabycia pierwotnego od emitenta w drodze emisji, lecz zostaną nabyte w sposób wtórny (z rynku wtórnego publicznego oraz niepublicznego), jak również od podmiotów całkowicie zewnętrznych oraz od fundatorów. Emitentem Obligacji będą spółki w których Fundacja nie posiada akcji ani udziałów, nie mniej w niektórych spółkach będących emitentami Obligacji udziałowcem byłby fundator. Fundacja jako obligatariusz otrzyma w przyszłości środki tytułem spłaty odsetek od Obligacji ("Odsetki"). Obligacje będą oprocentowane na warunkach określonych szczegółowo w warunkach emisji Obligacji. Wnioskodawca chce potwierdzić, że osiągane przez Fundację przychody będą zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.