Czy przy uwzględnianiu prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej podatnik powinien uwzględniać wartość całej sprzedaży

Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (nazywanych osobami prywatnymi) podlega co do zasady ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT).

Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które określa rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Rozporządzenie to przewiduje szereg podmiotowych i przedmiotowych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, w tym zwolnienie podmiotowe obejmujące podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia). Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł (§ 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia).

Do kwoty obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych należy wliczać całą wartość sprzedaży na rzecz tych osób, w tym wartość sprzedaży zwolnionej przedmiotowo od podatku (z wyjątkiem czynności zwolnionych przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania - § 3 ust. 3 pkt 1 tego rozporządzenia). Nie ma bowiem przepisu wyłączającego obowiązek uwzględniania takiej sprzedaży przy ustalaniu prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa (z zastrzeżeniem wskazanego wyjątku). Powoduje to, że we wskazanej sytuacji przy uwzględnianiu prawa do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania podatniczka obowiązana jest uwzględniać wartość całej sprzedaży na rzecz osób prywatnych, a nie tylko wartość sprzedaży gotówkowej.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat