Wyrok WSA w Krakowie z dnia 22 października 2024 r., sygn. I SA/Kr 731/24

|Sygn. akt I SA/Kr 731/24 | [pic] W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 22 października 2024 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Inga Gołowska, Sędziowie: WSA Paweł Dąbek (spr.), WSA Grzegorz Karcz, Protokolant: Sekretarz sądowy Maksymilian Krzanowski, , po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 października 2024 r., sprawy ze skargi J.B. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2024 r. nr 0111-KDIB2-2.4015.71.2024.1.MM w przedmiocie podatku od spadków i darowizn skargę oddala.

Uzasadnienie

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) w wydanej interpretacji indywidualnej z 17 lipca 2024 r. nr 0111-KDIB2-2.4015.71.2024.1.MM stwierdził, że stanowisko J.B. (dalej: Skarżący) w zakresie podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Skarżący w złożonym wniosku o wydanie interpretacji podał, że posiada podwójne obywatelstwo, Stanów Zjednoczonych oraz Republiki Irlandii. Skarżący od wielu lat ma miejsce zamieszkania w Polsce, gdzie mieszka wraz z najbliższą rodziną. W Polsce znajduje się jego ośrodek interesów życiowych i jest on polskim rezydentem podatkowym. Matka Skarżącego jest obywatelką i rezydentką podatkową Stanów Zjednoczonych. Ojciec Skarżącego również był obywatelem i rezydentem podatkowym Stanów Zjednoczonych, przy czym ojciec niedawno zmarł.

W celu odpowiedniego zarządzenia swoim majątkiem i zapewnienia możliwości sukcesji w ramach rodziny oraz przekazania go swoim dzieciom, ojciec Skarżącego utworzył w przeszłości trusty pod prawem Stanów Zjednoczonych. Obecnie, planowana jest likwidacja jednego trustu, którego beneficjentem jest Skarżący (dalej jako "Trust"). Trust został założony przez ojca Skarżącego, natomiast kapitał Trustu pochodzi z majątku ojca i matki Skarżącego. Skarżący jest wskazany jako jedyny beneficjent świadczeń. Intencją rodziców Skarżącego było, aby w przyszłości mógł on otrzymać majątek Trustu tytułem darmym. Dla Trustu został wyznaczony powiernik (dalej jako "Powiernik"), który pełni funkcję zarządcy majątku Trustu oraz, zgodnie z zasadami i warunkami funkcjonowania Trustu, może podjąć decyzję o wypłacie świadczeń na rzecz Skarżącego. W nadchodzącym czasie planowana jest likwidacja Trustu i w konsekwencji całość majątku Trustu zostanie wypłacona Skarżącemu. Wypłata będzie zrealizowana w formie pieniężnej. Trust stanowi formę zbliżoną do funduszu powierniczego i nie posiada osobowości prawnej. Założycielem Trustu był ojciec Skarżącego, a majątek Trustu pochodzi z majątku obojga rodziców. Natomiast zarządzanie tym majątkiem po wniesieniu do Trustu jest obowiązkiem Powiernika. Do momentu uzyskania świadczeń z Trustu, Skarżący nie jest właścicielem lub udziałowcem Trustu bądź majątku w nim zgromadzonego. Powiernik pełni funkcję zarządcy Trustu. W szczególności, jest on uprawniony do zawierania transakcji i dokonywania czynności w imieniu Trustu, w tym wyłącznie Powiernik podejmuje decyzję o likwidacji i wypłacie świadczeń do beneficjenta. Opisane powyżej świadczenia, jakie Skarżący ma otrzymać w związku z likwidacją Trustu, nie wiążą się z obowiązkiem jakiegokolwiek świadczenia ze strony Skarżącego.