Wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 marca 2024 r., sygn. III SA/Wa 2750/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), asesor WSA Tomasz Grzybowski, Protokolant referent Klaudia Staręga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 marca 2024 r. sprawy ze skargi N. sp. z o.o. z siedzibą w P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 października 2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.489.2023.1.PP w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

1. Pismem z dnia 29 listopada 2023 r. N. Sp. z o.o. z/s w P. (dalej "Skarżąca", "Spółka", "Wnioskodawca") reprezentowana przez pełnomocnika – doradcę podatkowego wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej "Organ", "DKIS", "Dyrektor") interpretację indywidualną z dnia 16 października 2023 r., w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej "Zaskarżona interpretacja"). W swoim wniosku Spółka poddała pod interpretację art. 28c pkt 5, art. 28d, art. 28m ust. 1 pkt 2, ust. 3, art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b), art. 28n ust. 1 pkt 1 i 2, ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., "u.p.d.o.p."), w kontekście następującego stanu faktycznego: We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: Spółka prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka posiada siedzibę oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka w trakcie 2021 r. dokonała skutecznego zgłoszenia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. ("Zawiadomienie"), zatem na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca jest opodatkowany na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. Ryczałtem od dochodów spółek ("Ryczałt"). Pierwszy rok opodatkowania Spółki Ryczałtem przypadł na okres 1 października 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. ("Pierwszy Rok Podatkowy"). Drugi rok podatkowy w Ryczałcie rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2022 r. a zakończył się w dniu 31 grudnia 2022 r. ("Drugi Rok Podatkowy w Ryczałcie"). Spółka jest obecnie w trakcie trzeciego roku podatkowego w Ryczałcie, który zakończy się w dniu 31 grudnia 2023 r. ("Trzeci Rok Podatkowy w Ryczałcie"). W okresie opodatkowania Ryczałtem Spółka prowadzi księgi rachunkowe z uwzględnieniem art. 28d u.p.d.o.p. Spółka dokonała wyodrębnienia zysków zgodnie z art. 28d u.p.d.o.p. Na dzień złożenia Wniosku Spółka nadal spełnia warunki do kontynuowania tej formy opodatkowania. W sprawozdaniu finansowym za 2021 r. Spółka wykazała stratę bilansową (poz. I oraz L w Rachunku Zysków i Strat), wygenerowaną zarówno w roku podatkowym/obrotowym poprzedzającym pierwszy rok opodatkowania Ryczałtem (okres podlegania opodatkowaniu w ramach "klasycznego" modelu CIT, tj. od 1 stycznia 2021 r. do września 2021 r.) oraz w pierwszym roku opodatkowania Ryczałtem. Wspólnikami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne, a jedna z nich pełni w Spółce funkcję członka zarządu ("Wspólnicy"). W trakcie Trzeciego Roku Podatkowego Spółka zamierza udzielić pożyczki ("Pożyczka") do podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 28c pkt 1 u.p.d.o.p. ("Pożyczkobiorca"). Pożyczka zostanie przekazana Pożyczkobiorcy przed 31 grudnia 2023 r. oraz nie zostanie sfinansowania z zysków powstałych w okresie opodatkowania Ryczałtem. Udzielenie pożyczki nie wpłynie na wynik finansowy netto w Trzecim Roku Podatkowym, zostanie natomiast ujęte w bilansie Spółki. W związku z wykonywaniem obowiązków służbowych, Wspólnicy korzystają także z samochodów osobowych będących własnością Spółki ("Pojazdy"). Wspólnicy wykorzystują Pojazdy również do celów prywatnych w ten sposób, że od wydatków związanych z eksploatacją Pojazdów Wnioskodawca odlicza wyłącznie 50% podatku od towarów usług ("VAT") naliczonego. Strata bilansowa Pierwszym Roku Podatkowym, w Drugim Roku Podatkowym oraz w Trzecim Roku Podatkowym była i jest na tyle duża, że nawet gdyby Spółka w ogóle nie ponosiła kosztów używania Pojazdów, to strata i tak by wystąpiła.