Czy wynagrodzenie z tytułu korzystania z ChatGPT podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła

ChatGPT (skrót ang. Generative Pretrained Transformer) jest to narzędzie informatyczne wykorzystujące sztuczną inteligencję, oparte na modelu językowym, które pozwala na generowaniu odpowiedzi na zadawane pytania czy to w formie mówionej, czy też w formie tekstowej. Stąd też należy uznać, że mamy do czynienia ze specyficznym programem komputerowym.

Mając powyższe na uwadze w oparciu o brzmienie przywołanych poniżej przepisów ustawy o CIT, ustawy o PIT, umowy z USA oraz ustawy o prawa autorskich powiedzieć najpierw należy, że podatkowi u źródła co do zasady podlegają przychody z tytułu praw autorskich, a także przychody ze sprzedaży tych praw otrzymywane przez podmioty nieposiadające w Polsce miejsca zamieszkania.

Programy komputerowe w rozumieniu przepisów o prawach autorskich stanowią utwór odrębny o innych utworów objętych przepisami tej ustawy. Przeniesienie praw do korzystania z programów komputerowych dobywa się w drodze udzielenia licencji i z tego względu przysługujące z tego tytułu wynagrodzenia określane są jako „należności licencyjne”.

Odnosząc powyższe do zasad „podatku u źródła” wynikających z przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o PIT powiedzieć należy, że przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, jakie Polska podpisała z wieloma innymi państwami, w tym również z USA. Uwzględnienie postanowień wspomnianych umów polega na tym, że przy rozstrzyganiu kwestii opodatkowania mają one pierwszeństwo w stosowaniu przed przepisami polskich ustaw podatkowych.

W związku z powyższym w oparciu o postanowienia umowy z USA powiedzieć należy, że podatkiem u źródła są objęte jedynie należności licencyjne wymienione w tej umowie płacone za: użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how).

Jak można się zatem zorientować wśród należności licencyjnych nie wymieniono należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania programów komputerowych. Z tego też względu wynagrodzenie z tytułu korzystania z narzędzia informatycznego ChatGPT nie będzie w opisanym przypadku podlegało opodatkowaniu podatkiem u źródła, ponieważ jest ono w swej istocie wysoce wyspecjalizowanym programem komputerowym.

Marian Szałucki

doradca podatkowy