Biuletyn VAT 6/2025 z 20.06.2025

Artykuł aktualny

na dzień 06.12.2025

Od 1 października 2025 r. wprowadzono zmiany w kontroli celno-skarbowej i zmniejszono sankcje VAT. Podatnikom, którzy po kontroli celno-skarbowej złożą zaległy JPK_V7 lub jego korektę i najpóźniej w dniu ich złożenia wpłacą zaległy podatek lub zwrócą nienależny zwrot VAT, zostanie ustalone dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości do 15% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego lub zawyżenia kwoty zwrotu, zamiast dotychczasowych 30%. Jak wynika z przepisów przejściowych, do kontroli celno-skarbowych wszczętych i niezakończonych przed 1 października 2025 r., w których nie upłynął termin na skorygowanie deklaracji, stosuje się przepisy w brzmieniu dotychczasowym, czyli obniżenie dodatkowego zobowiązania nie obowiązuje.

Jak rozliczać faktury korygujące zmieniające stawkę VAT

Odpowiedzialność za zastosowanie nieodpowiedniej stawki VAT na fakturze leży po stronie sprzedawcy. To on musi wystawić fakturę korygującą, której sposób rozliczenia zależy od tego, czy stawka była zawyżona czy zaniżona. Konsekwencje ewentualnej pomyłki w tym zakresie mogą dotyczyć jednak również kupującego, który w określonych przypadkach nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury.

Błędy popełnione w wystawionych fakturach naprawia się, sporządzając odpowiednie faktury korygujące, o których mowa w art. 106j ustawy o VAT, lub noty korygujące wskazane w art. 106k ustawy o VAT. Notą korygującą kupujący nie może jednak zmienić stawki VAT. Jest to zagwarantowane dla faktur korygujących. Podstawą sporządzenia faktury korygującej będą wówczas przepisy art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, przewidujące możliwość sporządzenia korekty w przypadku, gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek jej pozycji.

1. Zaniżenie stawki VAT na fakturze

Zastosowanie zaniżonej stawki VAT na fakturze zobowiązuje sprzedawcę do skorygowania rozliczenia. Kupujący może natomiast odliczyć VAT z otrzymanej faktury korygującej.

1.1. Konsekwencje zaniżenia VAT dla sprzedawcy

Sprzedawca, który wystawi fakturę z zaniżoną stawką VAT, jest obowiązany do sporządzenia odpowiedniej faktury korygującej. Korektę powinien wówczas uwzględnić w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu zrealizowanej czynności. W takich sytuacjach nie stosuje się zasad przewidzianych przy zaniżeniu podstawy opodatkowania w fakturze. Korektę zwiększającą VAT należy uwzględnić w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (art. 29a ust. 17 ustawy o VAT). Właściwa stawka VAT jest już znana w dacie wystawienia faktury pierwotnej. W konsekwencji sprzedawca będzie zobowiązany do cofnięcia się z rozliczeniem korekty do miesiąca lub kwartału wykazania wartości wynikających z faktury pierwotnej. W tym okresie rozliczeniowym powstał bowiem obowiązek podatkowy w VAT od transakcji udokumentowanej fakturą.