Jak wykazać w formularzu IFT-2R przychód z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego

PROBLEM

W 2024 r. zwiększyliśmy kapitał zakładowy o 60 zł (wystąpiło to w związku z przekształceniem spółki w z o.o.). Co do zasady podwyższenie kapitału zakładowego stanowi przychód kapitałowy po stronie udziałowca. Nie ma tutaj znaczenia, że jest to de facto przesunięcie księgowe 60 zł z jednego kapitału na drugi - mówi o tym wprost art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy o CIT. Kapitał zapasowy jest zasilany poprzez wypracowany w poprzednich latach podatkowych zysk. Co do 19% WHT - to tutaj nas nie będzie to dotyczyć, ponieważ spełniamy wszystkie przesłanki z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, mianowicie: a. jesteśmy spółką z rezydencją w PL. b. Ardagh Glass Packaging Holdings Sarl - siedziba w Luksemburgu to jest w UE. c. Spółka B posiada co najmniej 10% akcji / własności w A - u nas 100%. Za 2024 r. wystawiam IFT-2R. Kwotę 60 zł należy wpisać w wiersz pod symbolem 99. Przychód określony zgodnie z art. 22 ustawy (dywidendy), z racji tego, że to jest nasza podstawa (dokładnie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT) do zwolnienia tego z WHT. Jak wykazać w formularzu IFT-2R przychód z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego z wypracowanego zysku? Jakie jeszcze obowiązki wiążą się z podwyższeniem kapitału? Czy spółka jest obowiązana do wykazywania kwoty podwyższenia w zeznaniu CIT-8 oraz do składania deklaracji do urzędu skarbowego?

RADA

Zdaniem autora, skoro w opisanym przypadku spełnione są warunki dla zwolnienia od podatku przychodu z tytułu podwyższenia kapitału z zysku, to właściwym miejscem, w którym przychód ten należy ująć w formularzu IFT-2R jest pole 2 w jego części G, które jest przeznaczone dla wykazywania dochodu z zysków kapitałowych zwolnionego z opodatkowania.

W kontekście zapytania o inne jeszcze obowiązki związane z podwyższeniem kapitału powiedzieć należy, że na tą okoliczność spółka nie jest obowiązana do wykazywania kwoty podwyższenia w zeznaniu CIT-8, ani też do składania jakiekolwiek deklaracji do urzędu skarbowego.

UZASADNIENIE

Mając na uwadze wzór formularza informacji IFT-2R zauważyć należy, że w jego części D do symbolu 99 we wierszu trzecim wymieniony jest „Przychód określony zgodnie w art. 22 ustawy (dywidendy)”.

W związku z tak opisanymi przychodami w oparciu brzmienie przepisu zauważyć i podkreślić należy, że podstawą do określenia przychodu, który należy wykazać w formularzu IFT-2R, są przepisy z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, w którym wymienione są przychody z zysków kapitałowych, ponieważ do nich odsyła przepis z art. 22 ust. 1 tej ustawy. Z tych odesłanych przepisów wynika, że do przychodów z zysków kapitałowych zalicza się (jako odrębnie wymienione) dywidendy (lit. a) oraz równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego (lit. f).

Mając powyższe na uwadze zdaniem autora skoro podstawą prawną dla ustalenie wzoru formularza IFT-2R są przepisy z art. 26 ust. 3, ust. 3b-3d ustawy o CIT, to wzór ten stanowi część treści podatkowej normy prawnej, Stąd też przychodu z tytułu przeznaczenia wypracowanego zysku na podwyższenia kapitału nie należy ujmować we wspomnianym na wstępie wierszu trzecim w części D - symbol 99, ponieważ w tym miejscu formularza IFT-2R ujmuje się przychody z tytułu wypłaconych dywidend, od których został pobrany podatek.

W związku z powyższym zdaniem autora, skoro w opisanym przypadku spełnione są warunki dla zwolnienia od podatku przychodu z tytułu podwyższenia kapitału z zysku, to właściwym miejscem, w którym przychód ten należy ująć w formularzu IFT-2R jest pole 2 w jego części G, które jest przeznaczone dla wykazywania dochodu z zysków kapitałowych zwolnionego z opodatkowania.

W kontekście zapytania o inne jeszcze obowiązki związane z podwyższeniem kapitału powiedzieć należy, że na tą okoliczność spółka nie jest obowiązana do wykazywania kwoty podwyższenia w zeznaniu CIT-8, ani też do składania jakiekolwiek deklaracji do urzędu skarbowego.

Marian Szałucki

doradca podatkowy