Wynagrodzenie za pracę w komisji wyborczej - czy podlega PIT?

Wynagrodzenia otrzymywane przez członków obwodowych komisji wyborczych są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – do kwoty 3000 zł miesięcznie – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, w ramach obowiązków o charakterze społecznym i obywatelskim. Płatnik, niezależnie od wysokości wypłaconego świadczenia, ma obowiązek wystawienia informacji PIT-R. W przypadku przekroczenia limitu zwolnienia konieczne jest dodatkowo sporządzenie informacji PIT-11.

wybory 2025

Jak do celów PIT zakwalifikować diety wypłacane członkom komisji wyborczych

Przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 5 updof). Do przychodów związanych z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, a tym samym do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody uzyskiwane przez osoby zasiadające w komisjach wyborczych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 11 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.117.2019.1.MG).

W odniesieniu do takich przychodów zastosowanie ma przedmiotowe zwolnienie od podatku dochodowego, zgodnie z którym wolne od podatku są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3000 zł (art. 21 ust. 1 pkt 17 updof). W razie uzyskania przychodu w kwocie przekraczającej 3000 zł miesięcznie nadwyżka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W powołanej interpretacji podatkowej z 11 kwietnia 2019 r. Dyrektor KIS zwrócił uwagę na ważną kwestię. Przypomniał przede wszystkim, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia diety. Nie każde jednak świadczenie nazwane dietą otrzymywane przez osoby pełniące obowiązki społeczne lub obywatelskie będzie korzystało ze zwolnienia. Może się bowiem okazać, że otrzymywany przychód (nazwany dietą) stanowi dla podatnika zwykłe wynagrodzenie za pełnioną funkcję, którego nie objęto zwolnieniem od podatku. W tym przypadku przychód taki będzie podlegał opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Ustalenie obowiązku prawnopodatkowego w tym przypadku wymaga zatem każdorazowego zapoznania się z materiałem źródłowym, tj. z przepisami regulującymi wypłatę diet. Zdaniem organu, aby uniknąć dowolności i wykładni za szerokiej, należy przyjąć zasadę, że kryteria rozumienia powyższych pojęć muszą mieć w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych, a tylko pomocniczo (w kwestiach nierozstrzygniętych przez ustawy) mogą odwoływać się do znaczeń pozaprawnych.

Oznacza to, że przede wszystkim z dokumentów związanych z przyznawaniem świadczeń członkom komisji wyborczych powinno wynikać, które z określonych tam świadczeń jest dietą, bo tylko dietę przysługującą i wypłaconą takim osobom objęto przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego do wysokości 3000 zł miesięcznie. Nadwyżka ponad ten limit podlega opodatkowaniu.

Obowiązek wystawienia informacji PIT-R

Podmiot dokonujący takich wypłat powinien pamiętać, że ma obowiązek sporządzenia i przekazania podatnikowi, czyli osobie, której wypłacono takie diety, oraz właściwemu organowi podatkowemu (naczelnikowi urzędu skarbowemu) formularz PIT-R także w przypadku, gdy wysokość świadczeń nie przekracza limitu 3000 zł miesięcznie.

W części D formularza PIT-R, w kolumnie:

• b – płatnik wykazuje przychody ogółem, w tym przychody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17 updof, uzyskane w danym miesiącu przez podatnika;
• c – płatnik wykazuje diety i inne należności zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof (koszty podróży określone w tym przepisie). Kwota wykazana w kolumnie c nie może być większa niż kwota wykazana w kolumnie b;
• d – płatnik wykazuje diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 updof. Kwota wykazana w kolumnie d nie może być większa niż kwota wykazana w kolumnie b pomniejszona o kwotę wykazaną w kolumnie c;
• e – płatnik wykazuje nadwyżkę przychodów ogółem ponad sumę przychodów zwolnionych od podatku. Nadwyżka ta podlega opodatkowaniu.

Wynikającą z poz. 73 formularza PIT-R sumę przychodów ponad limit, czyli podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, płatnik wykazuje w wierszu 5 części E informacji PIT-11, do której załącznikiem będzie PIT-R. Jeżeli przychody ogółem nie przekraczają przychodów zwolnionych od podatku, płatnik nie sporządza PIT-11 dla tych przychodów, a jedynie wykazuje je w informacji PIT-R.

Autor: Sławomir Liżewski