Rozliczanie VAT w systemie kaucyjnym – na podstawie objaśnień MF

Minister Finansów objaśnił zasady rozliczania VAT czynności dokonywanych w związku z uczestnictwem w systemie kaucyjnym, który został uruchomiony w Polsce w październiku 2025 r. W publikacji przedstawiamy stanowisko MF wraz z praktycznymi przykładami rozliczeń VAT opracowanymi przez Ministerstwo Finansów.

Niniejsze opracowanie zawiera tezy objaśnień MF wraz z przykładami rozliczeń podatkowych, które ilustrują rozliczenia VAT transakcji związanych z systemem kaucyjnym. W opracowaniu podajemy numerację przykładów przyjętą w objaśnieniach MF. Pełna treść objaśnień jest dostępna jako dodatek do „Mk“ nr 10/2025 na stronie e-wydania – www.inforlex.pl/ewydania.

Rozliczenie wyłącznie dla systemu kaucyjnego

Zasady rozliczenia VAT od niezwróconej kaucji za opakowania objęte systemem kaucyjnym odwołują się ściśle do terminologii przyjętej na potrzeby systemu kaucyjnego w ustawie z 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (dalej: ustawa opakowaniowa).. Te zasady nie obejmują opakowań zwrotnych innych niż podlegające pod system kaucyjny w rozumieniu tej ustawy.

Poza rozliczeniem VAT właściwym dla systemu kaucyjnego znajdą się zatem np. opakowania transportowe, takie jak palety drewniane, pojemniki plastikowe, beczki metalowe i inne. Zasady VAT dla systemu kaucyjnego nie obejmą również sytuacji, gdy kaucja jest pobierana od innych rodzajów opakowań, ale poza systemem kaucyjnym. W odniesieniu do tego rodzaju opakowań zastosowanie znajdują zasady funkcjonujące w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) już przed wprowadzeniem systemu kaucyjnego w rozumieniu przepisów ustawy opakowaniowej.

Pobór kaucji w systemie kaucyjnym a VAT

Kaucja pobierana za opakowania objęte systemem kaucyjnym nie jest wliczana do podstawy opodatkowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy w opakowaniu objętym tym systemem. Oznacza to, że pobór kaucji na każdym etapie obrotu w łańcuchu dostaw nie jest opodatkowany VAT.