Wiążąca informacja stawkowa z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL2-2.440.202.2025.5.DS

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 maja 2025 r. (data wpływu 8 maja 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 29 maja 2025 r. (data wpływu do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej 29 maja 2025 r., data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 30 maja 2025 r.) oraz 19 czerwca 2025 r. (data wpływu do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej 19 czerwca 2025 r., data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 23 czerwca 2025 r.), w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 sierpnia 2025 r., znak 0110-KSI2-2.441.40.2025.1.DKG, uchylającym w całości postanowienie organu I instancji z dnia 24 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.202.2025.3.DS o pozostawieniu wniosku o wydanie WIS bez rozpatrzenia i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na zajęcia grupowe z pilatesu

Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na prowadzeniu zajęć grupowych z pilatesu, które prowadzone są przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia. Do głównych zadań instruktora należy prowadzenie zajęć rekreacyjnych w zakresie zgodnym z harmonogramem i strukturą zajęć określoną przez studio. Jego obowiązki obejmują: dbanie o bezpieczeństwo uczestników, kontrolę prawidłowego wykonywania ćwiczeń oraz korygowanie błędów w technice ruchu, dobór ćwiczeń dostosowany do poziomu zaawansowania zajęć, prezentację ćwiczeń oraz rytmu zajęć, nadzór nad przestrzeganiem porządku w sali, dobór repertuaru muzycznego wspierającego atmosferę zajęć. Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, kobiet i mężczyzn, niezależnie od płci, od 18 roku życia wzwyż. Przedmiotowe zajęcia prowadzone są w układzie zamkniętym i trwają (…). Pierwszym elementem zajęć jest rozgrzewka, która trwa (…). W tej fazie uczestnicy wykonują ćwiczenia mobilizujące i aktywujące, mające na celu pobudzenie układu krążenia, stabilizację oddechu i przygotowanie stawów do wysiłku fizycznego. Rozgrzewka obejmuje m.in. ruchy ramion, unoszenie nóg, naprzemienne skręty tułowia oraz ćwiczenia oddechowe. Po zakończeniu rozgrzewki wszyscy uczestnicy razem z instruktorem przystępują do głównej części zestawu ćwiczeń. (…). Zestaw ćwiczeń w każdej sesji obejmuje: (…). Każde z tych ćwiczeń są wykonywane w określonej liczbie powtórzeń, z zachowaniem rytmu oddechowego i dokładności technicznej. Część główna trwa (…). Ćwiczenia odbywają się w pozycjach leżącej, siedzącej i podporowej. Podczas ćwiczeń angażowane są mięśnie głębokie stabilizujące tułów, w szczególności: mięśnie dna miednicy, mięsień poprzeczny brzucha, mięśnie przykręgosłupowe oraz pośladkowe. Dodatkowo ćwiczenia obejmują mięśnie kończyn dolnych i górnych, obręczy barkowej, poprawiają elastyczność mięśni oraz zwiększają zakres ruchomości w stawach. Ostatni etap zajęć stanowi część wyciszająco-oddechowa, trwająca (…). Składa się z ćwiczeń rozciągających i oddechowych wykonywanych w pozycji leżącej. Uczestnicy skupiają się na wydłużaniu oddechu, uspokojeniu rytmu serca oraz rozluźnieniu mięśni. Po zakończeniu zajęć każdy uczestnik dezynfekuje swoją matę oraz ewentualny użyty sprzęt (paski, rolery, klocki, obręcze, piłki). Uczestnicy mają możliwość umówienia się na kolejne zajęcia w recepcji studia lub za pośrednictwem systemu rezerwacyjnego online. Uczestnicy to osoby fizyczne, które korzystają z zajęć w celach poprawy kondycji fizycznej, elastyczności, koordynacji oraz ogólnego samopoczucia. Zajęcia mają wyłącznie charakter rekreacyjny i służą poprawie ogólnej sprawności fizycznej oraz jakości życia uczestników. Dzięki regularnemu uczestnictwu uczestnicy nabywają umiejętności związane z kontrolą oddechu, poprawą postawy ciała, świadomości ruchowej oraz koordynacji, co jest elementem profilaktyki zdrowotnej i higienicznego trybu życia, zgodnie z zasadami promowanymi przez Światową Organizację Zdrowia (WHO). Zajęcia świadczone są w ramach cyklicznych spotkań, odbywających się (…) w tygodniu. Każdy cykl obejmuje określoną liczbę zajęć – najczęściej (…) w miesiącu, zgodnie z miesięcznym harmonogramem. Grupy uczestników z zajęć grupowych z pilatesu nie są stałe – zmieniają się w zależności od dostępności miejsc, terminów zajęć oraz indywidualnych preferencji uczestników, co do zapisów. Uczestnicy zapisują się na konkretne zajęcia za pomocą systemu rezerwacji online, aplikacji mobilnej lub w recepcji studia. W ramach uczestnictwa na zajęciach grupowych z pilatesu nie są przyznawane żadne certyfikaty, dyplomy ani inne dokumenty potwierdzające nabycie wiedzy czy umiejętności.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 maja 2025 r. o podpis pod opisem usługi, a także w dniu 23 czerwca 2025 r. o podpis pod oświadczeniem; wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy, jest Wnioskodawca; doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.

W dniu 24 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak 0112-KDSL2-2.440.202.2025.3.DS.

Wnioskodawca pismem z dnia 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.) wniósł zażalenie na ww. postanowienie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 22 sierpnia 2025 r., znak 0110-KSI2-2.441.40.2025.1.DKG, uchylił w całości zaskarżone postanowienie organu I instancji z dnia 24 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.202.2025.3.DS i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla świadczenia opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca prowadzi grupowe zajęcia rekreacyjne z pilatesu. Zajęcia odbywają się w odpowiednio przystosowanej sali, z wykorzystaniem podstawowego sprzętu (maty, taśmy, piłki, klocki). Uczestnicy to osoby fizyczne, które korzystają z zajęć w celach poprawy kondycji fizycznej, elastyczności, koordynacji oraz ogólnego samopoczucia.

Nie są to zajęcia fizjoterapeutyczne ani rehabilitacyjne, nie są związane z działalnością leczniczą ani nie są świadczone w ramach usług opieki zdrowotnej.

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy wskazana usługa grupowa kwalifikuje się do zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Pismem z dnia 19 czerwca 2025 r. wniosek doprecyzowano o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku są zajęcia grupowe z pilatesu prowadzone w ramach działalności rekreacyjnej studia jogi, świadczone w specjalnie przystosowanej sali do ćwiczeń, funkcjonującej w ramach (…). Obiekt, w którym mieści się sala, spełnia obowiązujące normy z zakresu bezpieczeństwa i higieny, zgodnie z wymaganiami rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 9 listopada 2015 r. w sprawie wymagań higieniczno-sanitarnych w obiektach rekreacyjno-sportowych (Dz. U. z 2015 r., poz. 1996).

Zajęcia z pilatesu grupowego prowadzone są w układzie zamkniętym i trwają (…) minut. Uczestnicy wchodzą do sali o godzinie rozpoczęcia zajęć, gdzie już przygotowane są osobne maty oraz w razie potrzeby pasek do ćwiczeń/rolery/klocki/obręcze/ryngi. Maty oraz sprzęt są dezynfekowane po każdych zajęciach. Pierwszym elementem zajęć jest rozgrzewka, która trwa (…). W tej fazie uczestnicy wykonują ćwiczenia mobilizujące i aktywujące, mające na celu pobudzenie układu krążenia, stabilizację oddechu i przygotowanie stawów do wysiłku fizycznego. Rozgrzewka obejmuje m.in. ruchy ramion, unoszenie nóg, naprzemienne skręty tułowia oraz ćwiczenia oddechowe. Po zakończeniu rozgrzewki wszyscy uczestnicy razem z instruktorem przystępują do głównej części zestawu ćwiczeń. (…). Zestaw ćwiczeń w każdej sesji obejmuje: (…). Każde z tych ćwiczeń są wykonywane w określonej liczbie powtórzeń, z zachowaniem rytmu oddechowego i dokładności technicznej. Część główna trwa (…). Ćwiczenia odbywają się w pozycjach leżącej, siedzącej i podporowej. Podczas ćwiczeń angażowane są mięśnie głębokie stabilizujące tułów, w szczególności: mięśnie dna miednicy, mięsień poprzeczny brzucha, mięśnie przykręgosłupowe oraz pośladkowe. Dodatkowo ćwiczenia obejmują mięśnie kończyn dolnych i górnych, obręczy barkowej, poprawiają elastyczność mięśni oraz zwiększają zakres ruchomości w stawach. Ostatni etap zajęć stanowi część wyciszająco-oddechowa, trwająca (…). Składa się z ćwiczeń rozciągających i oddechowych wykonywanych w pozycji leżącej. Uczestnicy skupiają się na wydłużaniu oddechu, uspokojeniu rytmu serca oraz rozluźnieniu mięśni. Po zakończeniu zajęć każdy uczestnik dezynfekuje swoją matę oraz ewentualny użyty sprzęt (paski, rolery, klocki, obręcze, piłki). Uczestnicy mają możliwość umówienia się na kolejne zajęcia w recepcji studia lub za pośrednictwem systemu rezerwacyjnego online. Zajęcia mają charakter rekreacyjny – ich celem jest poprawa ogólnej kondycji fizycznej, świadomości ciała oraz spędzenie wolnego czasu w zdrowej, wspierającej atmosferze.

Wnioskodawca nie jest właścicielem sali, w której świadczona jest usługa zajęć grupowych z pilatesu. Wnioskodawca korzysta z niej na podstawie umowy najmu zawartej z właścicielem lokalu. (…). Zajęcia prowadzone są w sali, która została dostosowana do bezpiecznego prowadzenia zajęć rekreacyjnych – jest wyposażona w maty do ćwiczeń, wentylację, klimatyzację, ogrzewanie podłogowe, lustra, oświetlenie oraz system nagłośnienia. Zgodnie z obowiązującymi przepisami bezpieczeństwa i higieny, pomieszczenie jest regularnie wietrzone oraz utrzymywane w czystości. Po każdych zajęciach odbywa się dezynfekcja powierzchni, w tym mat i sprzętu, zgodnie z wymogami sanitarno-epidemiologicznymi dotyczącymi działalności rekreacyjno-sportowej.

Zajęcia grupowe z pilatesu świadczone są w ramach cyklicznych spotkań, odbywających się (…) w tygodniu na (…) poziomach zaawansowania: (…). Każdy cykl obejmuje określoną liczbę zajęć – najczęściej (…) w miesiącu, zgodnie z miesięcznym harmonogramem. Uczestnicy wybierają konkretne rodzaje zajęć w ramach karnetu (…) lub mają możliwość uczestnictwa we wszystkich dostępnych zajęciach świadczonych przez (…) na podstawie karnetu (…). W obu przypadkach deklaruje udział w konkretnym okresie (…), zgodnie z harmonogramem. Zajęcia nie mają charakteru jednorazowego – są częścią stałego, powtarzalnego programu rekreacyjnego, którego celem jest poprawa kondycji fizycznej i aktywne spędzanie czasu wolnego.

Uczestnicy zajęć dobierani są według poziomu zaawansowania – (…) – w zależności od ich umiejętności i kondycji fizycznej. Dzięki temu osoby o podobnym poziomie zaawansowania uczestniczą w tych samych zajęciach, co umożliwia bezpieczny i skuteczny przebieg ćwiczeń. Grupy nie są tworzone przypadkowo, lecz w sposób celowy i przemyślany.

Grupy uczestników z zajęć grupowych z pilatesu nie są stałe – zmieniają się w zależności od dostępności miejsc, terminów zajęć oraz indywidualnych preferencji uczestników, co do zapisów. Uczestnicy zapisują się na konkretne zajęcia za pomocą systemu rezerwacji online, aplikacji mobilnej lub w recepcji studia. System ten pozwala na elastyczność przy zachowaniu organizacji grup według poziomu zaawansowania.

Zajęcia grupowe z pilatesu skierowane są do osób dorosłych, kobiet i mężczyzn, niezależnie od płci, od 18 roku życia wzwyż. Oferta nie jest ograniczona do konkretnej grupy wiekowej, choć ze względu na formę aktywności fizycznej najczęściej uczestniczą w niej osoby w wieku od 18 do około 65 lat. Zajęcia mają charakter rekreacyjny – nie są ukierunkowane na leczenie, rehabilitację ani przygotowanie sportowe, lecz służą poprawie samopoczucia.

Zajęcia grupowe z pilatesu odbywają się cyklicznie, zgodnie z opublikowanym harmonogramem, który jest dostępny w recepcji studia oraz w systemie rezerwacji online. Udział w zajęciach jest możliwy po wcześniejszej rezerwacji miejsca oraz wykupieniu biletu jednorazowego lub karnetu. Karnet może obejmować określoną liczbę wejść, ważnych przez (…) lub (…) od momentu aktywacji. Karnety są imienne i dają możliwość uczestnictwa w wybranych zajęciach z oferty studia – w zależności od rodzaju karnetu (…). Cennik i regulamin uczestnictwa dostępne są publicznie w studiu oraz na stronie internetowej. Uczestnicy zapisują się dobrowolnie i biorą udział w zajęciach na własną odpowiedzialność. Przed pierwszym udziałem wymagane jest zapoznanie się z zasadami bezpieczeństwa oraz wypełnienie krótkiego oświadczenia zdrowotnego, które służy wyłącznie zapewnieniu bezpieczeństwa i komfortu podczas aktywności rekreacyjnej. Oświadczenie ma charakter informacyjny i nie stanowi dokumentu medycznego ani podstawy do diagnozy. Zakup wejścia lub karnetu oznacza akceptację regulaminu.

Zajęcia są prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora pilatesu zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie. Instruktor posiada aktualny certyfikat ukończenia kursu instruktorskiego w zakresie pilatesu, zgodny z programem akredytowanym przez Polskie Stowarzyszenie Pilates oraz uznawane międzynarodowe organizacje. Posiada również doświadczenie zawodowe w prowadzeniu zajęć grupowych. Do głównych zadań instruktora należy prowadzenie zajęć rekreacyjnych w zakresie zgodnym z harmonogramem i strukturą zajęć określoną przez studio. Jego obowiązki obejmują:

·dbanie o bezpieczeństwo uczestników,

·kontrolę prawidłowego wykonywania ćwiczeń oraz korygowanie błędów w technice ruchu,

·dobór ćwiczeń dostosowany do poziomu zaawansowania zajęć,

·prezentację ćwiczeń oraz rytmu zajęć,

·nadzór nad przestrzeganiem porządku w Sali,

·dobór repertuaru muzycznego wspierającego atmosferę zajęć.

Instruktor nie prowadzi zajęć o charakterze szkoleniowym, edukacyjnym, terapeutycznym. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, a rola instruktora polega na organizacji i animowaniu grupowej aktywności fizycznej zgodnie z ustalonym programem oraz strukturą studia.

W ramach uczestnictwa na zajęciach grupowych z pilatesu nie są przyznawane żadne certyfikaty, dyplomy ani inne dokumenty potwierdzające nabycie wiedzy czy umiejętności. Zajęcia mają wyłącznie charakter rekreacyjny i służą poprawie ogólnej sprawności fizycznej oraz jakości życia uczestników. Dzięki regularnemu uczestnictwu uczestnicy nabywają umiejętności związane z kontrolą oddechu, poprawą postawy ciała, świadomości ruchowej oraz koordynacji, co jest elementem profilaktyki zdrowotnej i higienicznego trybu życia, zgodnie z zasadami promowanymi przez Światową Organizację Zdrowia (WHO).

W przypadku ewentualnej kontuzji odpowiedzialność ponosi uczestnik – co wynika bezpośrednio z regulaminu zajęć, zaakceptowanego podczas rejestracji. Instruktor oraz załoga studia dokładają wszelkich starań, aby zminimalizować ryzyko urazów poprzez odpowiednią rozgrzewkę, dobór ćwiczeń, nadzór nad techniką oraz ograniczenie liczby uczestników w jednej grupie do maksymalnie (…) osób. Sala, w której odbywają się zajęcia, jest regularnie sprzątana, wietrzona i dezynfekowana, żeby zminimalizować ryzyko jakichkolwiek kontuzji.

Studio działa na podstawie poniższych kodów PKD:

(…).

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…).

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na prowadzeniu zajęć grupowych z pilatesu, które prowadzone są przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia. Do głównych zadań instruktora należy prowadzenie zajęć rekreacyjnych w zakresie zgodnym z harmonogramem i strukturą zajęć określoną przez studio. Jego obowiązki obejmują: dbanie o bezpieczeństwo uczestników, kontrolę prawidłowego wykonywania ćwiczeń oraz korygowanie błędów w technice ruchu, dobór ćwiczeń dostosowany do poziomu zaawansowania zajęć, prezentację ćwiczeń oraz rytmu zajęć, nadzór nad przestrzeganiem porządku w sali, dobór repertuaru muzycznego wspierającego atmosferę zajęć. Uczestnicy to osoby fizyczne, które korzystają z zajęć w celach poprawy kondycji fizycznej, elastyczności, koordynacji oraz ogólnego samopoczucia. Zajęcia mają wyłącznie charakter rekreacyjny i służą poprawie ogólnej sprawności fizycznej oraz jakości życia uczestników. Dzięki regularnemu uczestnictwu uczestnicy nabywają umiejętności związane z kontrolą oddechu, poprawą postawy ciała, świadomości ruchowej oraz koordynacji, co jest elementem profilaktyki zdrowotnej i higienicznego trybu życia, zgodnie z zasadami promowanymi przez Światową Organizację Zdrowia (WHO). W ramach uczestnictwa na zajęciach grupowych z pilatesu nie są przyznawane żadne certyfikaty, dyplomy ani inne dokumenty potwierdzające nabycie wiedzy czy umiejętności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa prowadzenia zajęć grupowych z pilatesu przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-klasyfikacja usługi, lub

-stawka podatku właściwa dla usługi lub

-podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).