Jak zaewidencjonować i rozliczyć zwrot towaru używanego opodatkowanego w procedurze VAT marża

W praktyce często pojawiają się sytuacje, gdy towar używany sprzedany z zastosowaniem procedury marży jest zwracany, co stawia podatnika przed koniecznością poprawnego ujęcia takiego zwrotu w ewidencji VAT i pliku JPK_VAT. Przepisy nie określają odrębnej reguły dla zwrotów tych towarów, dlatego w praktyce przyjmuje się, że powinny być one ujmowane podobnie jak pierwotne dostawy, lecz ze znakiem minus.

Przepisami art. 120 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) określona jest tzw. procedura opodatkowania marży, której istotą jest opodatkowanie marży, tj. różnicy między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszonej o kwotę podatku. Z procedury tej może m.in. korzystać podatnik dokonujący dostaw towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży (art. 120 ust. 4 ustawy o VAT), o ile te towary używane nabył od podmiotów wskazanych przepisami art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, tj.:

• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej polskim podatnikiem ani podatnikiem z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a ustawy o VAT,
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana według procedury marży określonej polskimi przepisami,