Wyrok NSA z dnia 18 listopada 2025 r., sygn. II FSK 225/23

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Anna Dumas, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (spr.), Sędzia del. WSA Artur Kot, Protokolant Oktawian Nogaj, po rozpoznaniu w dniu 18 listopada 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skarg kasacyjnych W. K. i Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 listopada 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 925/22 w sprawie ze skargi W.K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lutego 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala w całości skargę kasacyjną W. K., 2) oddala w całości skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 3) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w całości.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z 7 listopada 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 925/22 w sprawie ze skargi W.K. (dalej: "Skarżący") na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS" lub "organ") z dnia 15 lutego 2022 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") uchylił zaskarżoną interpretację.

1.2. Stan sprawy przyjęty przez Sąd pierwszej instancji przedstawia się następująco. Skarżący wystąpił do DKIS o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych zwrotu darowizny w postaci nieruchomości, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu pierwotnej ceny nabycia nieruchomości w przypadku jej sprzedaży oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w formie odpisów amortyzacyjnych, pierwotnej ceny nabycia nieruchomości w trakcie wykorzystywania nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej. We wniosku o wydanie interpretacji podał, że jest osobą fizyczną i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W dniu 27 lipca 2013 r. kupił działkę o powierzchni 917 m², która zabudowana była domem mieszkalnym w bardzo złym stanie technicznym, nadającym się do wyburzenia lub do generalnego remontu, w którym nikt nie był zameldowany. Nieruchomość ta została nabyta przez wnioskodawcę za 1.200.000 zł w stanie wolnym i bez jakichkolwiek obciążeń. Środki za które nieruchomość została zakupiona pochodziły z majątku osobistego. Skarżący 26 października 2013 r. darował swojemu bratu udział do 9/10 części ww. nieruchomości. Strony umowy darowizny określiły jej wartość na kwotę 1.000.000 zł. Następnie 20 stycznia 2017 r. Skarżący odwołał ww. darowiznę dokonaną na rzecz brata. Odwołanie nastąpiło w wyniku rażącej niewdzięczności obdarowanego, o której Skarżący dowiedział się w styczniu 2017 r. Wykonując zobowiązanie powstałe na skutek odwołania darowizny, obdarowany brat przeniósł na Skarżącego, do jego majątku osobistego, własność udziału wynoszącego 9/10 części we współwłasności ww. nieruchomości. Skarżący wyraził zgodę na przeniesienie na jego rzecz przedmiotowego udziału. Skarżący i brat określili wartość przedmiotu tej czynności prawnej na kwotę 1.000.000 zł. Skarżący w opisie stanu faktycznego podał, że nieruchomość ma być wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość będzie stanowić środek trwały. W ramach jednoosobowej działalności zamierza on wybudować na nieruchomości budynek z lokalami mieszkalnymi na krótkotrwały wynajem. W związku z powyższym opisem, wnioskodawca zapytał: 1. czy zwrot przedmiotu darowizny w wyniku jej odwołania podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn? 2. czy zwrot przedmiotu darowizny w wyniku jej odwołania powoduje powstanie po stronie wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych? 3. czy wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kwoty 1.200.000 zł poniesionej na nabycie nieruchomości 27 lipca 2013 r.: - w przypadku jej zbycia jako bezpośredni koszt uzyskania przychodu lub - w trakcie wykorzystywania nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej poprzez odpisy amortyzacyjne? Przedmiotem rozpatrywanej interpretacji była odpowiedź na pytanie nr 2 i 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Odnośnie do pytania nr 2, Skarżący uznał, że ewentualny przychód po jego stronie powstanie dopiero w wyniku zbycia ww. nieruchomości. Zwrotne otrzymanie ww. przedmiotu darowizny w wyniku odwołania nie spowoduje powstania jakiegokolwiek przychodu. Powołał się na ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."), tj. art. 9 ust. 1 i ust. 2, art. 11 ust. 1, art. 20 ust. 1 oraz przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm., dalej: "k.c."), a w szczególności art. 888 § 1, art. 898 § 1, § 2, art. 405, art. 410 k.c. Odnośnie pytania nr 3 Skarżący uznał, że będzie uprawniony do traktowania całej kwoty (tj. kwoty odpowiadającej pierwotnej cenie nabycia nieruchomości - 1.200.000 zł), jako koszt uzyskania przychodu w przypadku powstania przychodu z tytułu zbycia ww. nieruchomości, niezależnie od tego, czy ta nieruchomość zostanie zbyta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy poza ta działalnością. Nie będzie natomiast uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, w formie odpisów amortyzacyjnych, kwoty odpowiadającej pierwotnej cenie nabycia nieruchomości w trakcie wykorzystywania nieruchomości (traktowanej jako środek trwały) na potrzeby działalności gospodarczej.