tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.663.2025.1.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która od maja 2017 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („Wnioskodawca”). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy została tymczasowo zawieszona z dniem (…) kwietnia 2018 r., a następnie wznowiona z dniem (…) stycznia 2020 r. Obecnie działalność gospodarcza Wnioskodawcy ma status aktywny.

Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca rozlicza osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie osiąga i nie będzie osiągał przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca świadczy eksperckie usługi doradcze oraz doradztwo techniczne na rzecz podmiotów z branży telekomunikacyjnej, w szczególności w zakresie hurtowych usług telekomunikacyjnych.

Wraz z rozwojem działalności gospodarczej, od (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawcy planuje rozszerzyć zakres działalności o usługi świadczone na rzecz zagranicznych kontrahentów. Wnioskodawca zawarł w tym celu umowę na świadczenie usług m.in. z kontrahentem działającym w formie spółki Inc. z siedzibą w USA („Kontrahent”), która zacznie obowiązywać z dniem (…) stycznia 2026 r. (Independent Contractor Agreement). Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla różnych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy opisane zdarzenie przyszłe pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz będzie ponosił odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. Wnioskodawca nie uzyskał i nie zamierza uzyskać z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca nie wyklucza uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz podmiotów, z którymi Kontrahent jest powiązany kapitałowo (posiada udziały pozwalające na kontrolę). Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartości 2 000 000 euro.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie świadczenie na rzecz Kontrahenta kompleksowej usługi doradczej w zakresie utrzymania przez Kontrahenta relacji biznesowych z operatorami telekomunikacyjnymi (nawiązywanie i utrzymywanie relacji z globalnymi i regionalnymi operatorami telekomunikacyjnymi) oraz wsparcie doradcze Kontrahenta w zakresie optymalizacji cen zakupu i sprzedaży hurtowych usług telekomunikacyjnych (dalej razem jako „Usługa Doradcza”).

W zakres świadczonej Usługi Doradczej będą wchodzić w szczególności następujące czynności:

1)kontakt z klientami Kontrahenta (aktualnymi oraz nowymi), pomoc w przygotowaniu i przesyłaniu im oferty;

2)wyszukiwanie potencjalnych klientów według przedstawionych przez Kontrahenta kryteriów;

3)utrzymanie długofalowych relacji z pozyskanymi klientami w imieniu Kontrahenta;

4)negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami Kontrahenta;

5)przygotowanie zestawień, prezentacji wg. wytycznych Kontrahenta;

6)odpowiadanie na pytania klientów Kontrahenta (telefonicznie lub mailowo);

7)weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży przez Kontrahenta;

8)weryfikacja ofert na rynku;

9)analiza działań konkurencji wobec Kontrahenta;

10)monitorowanie międzynarodowego rynku oraz doradztwo w zakresie rozwoju sprzedaży przedsiębiorstwa Kontrahenta, bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu.

Zgodnie ze stanowiskiem GUS wyrażanym w podobnych sprawach, Wnioskodawca klasyfikuje swoją kompleksową Usługę Doradczą pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Do wskazanego ugrupowania należą między innymi czynności pośrednictwa w interesach.

Ponadto, Wnioskodawca planuje świadczyć na rzecz Kontrahenta kompleksowe usługi doradztwa technicznego w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii („Doradztwo Techniczne”). W zakres świadczonego Doradztwa Technicznego będą wchodzić w szczególności następujące czynności:

1)konsultacje od strony technicznej w projekcie budowy (…);

2)czynności związane z koordynacją pracy, konsultowaniem zadań oraz problemów technicznych w trakcie budowy (…);

3)uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu;

4)czynności w zakresie analizy dokumentacji i konsultowanie przeprowadzanych testów, w tym (…).

Zgodnie ze stanowiskiem GUS wyrażanym w podobnych sprawach, Wnioskodawca klasyfikuje swoją kompleksową usługę Doradztwa Technicznego pod kodem PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Do wskazanego ugrupowania należą między innymi usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca podkreśla, że na żadnym etapie świadczenia Usługi Doradczej oraz Doradztwa Technicznego nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania. Wobec czego, świadczone Usługi Doradcze oraz Doradztwo Techniczne nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), nie są związane z instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zdarzenie przyszłe odnosi się do stanu prawnego i planowanej przez Wnioskodawcę działalności od 1 stycznia 2026 r. i w latach następnych. Zachowane zostaną warunki, określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca zamierza dalej rozliczać osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ale ma wątpliwości co do prawidłowej stawki ryczałtu.

Pytania

1.Czy opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe polegające na świadczeniu Usługi Doradczej może być objęte stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe polegające na świadczeniu Doradztwa Technicznego może być objęte stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

STANOWISKO WNIOSKODAWCY:

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenie przyszłe polegające na świadczeniu Usługi Doradczej może być objęte stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ odpowiadające jej kody PKWiU nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2025.843 t.j. ze zm., dalej: „Ustawa o ZPD”).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenie przyszłe polegające na świadczeniu Doradztwa Technicznego może być objęte stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ odpowiadające jej kody PKWiU nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z Ustawą o ZPD.

UZASADNIENIE:

Ad 1 i 2

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ZPD, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ZPD, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ZPD, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartości 2 000 000 euro, zatem wymogi z art. 6 ust. 4 Ustawy o ZPD zostaną spełnione.

Artykuł 8 ust. 1 Ustawy o ZPD wyłącza spod opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej,

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Żaden z powyższych przypadków nie dotyczy Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że działalność Wnioskodawcy - jako osoby świadczącej eksperckie Usługi Doradcze oraz Doradztwo Techniczne na rzecz podmiotów z branży telekomunikacyjnej, w szczególności w zakresie hurtowych usług telekomunikacyjnych - nie mieści się w zakresie działalności, o których mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy o ZPD.

Ponadto, z dniem 1 stycznia 2021 r. uchylony został załącznik nr 2 Ustawy o ZPD, gdzie wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych były określone kategorie usług oznaczone według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług. W pozycji 38 wymieniony był kod ex 74.90.1, w zakresie między innymi usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W związku z uchyleniem załącznika nr 2 Ustawy o ZPD, zdaniem Wnioskodawcy, intencją ustawodawcy było dopuszczenie tej formy rozliczenia podatkowego dla podatników wykonujących działalność w zakresie usług organizacji sprzedaży. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ZPD, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów handlowych, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, wykonywał lub wykonuje w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Wnioskodawca nie zamierza jednak świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, zatem wyłączenie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ZPD nie znajdzie zastosowania.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ZPD, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ZPD, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku Wnioskodawcy, ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, do których stosuje się różne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W świetle zaś art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ZPD, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ZPD, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ZPD, stawka ryczałtu 8,5% znajduje zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o ZPD, zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o ZPD przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych ze świadczeniem "Usług doradztwa związane z zarządzaniem" (PKWiU ex dział 70).

Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ZPD, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex", przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Powyższe przepisy Ustawy o ZPD nie wskazują jednak na zastosowanie stawki 12% ani 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do Usług Doradczych obejmujących następujące czynności:

1.kontakt z klientami Kontrahenta (aktualnymi oraz nowymi), pomoc w przygotowaniu i przesyłaniu im oferty;

2.wyszukiwanie potencjalnych klientów według przedstawionych przez Kontrahenta kryteriów;

3.utrzymanie długofalowych relacji z pozyskanymi klientami w imieniu Kontrahenta;

4.negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami Kontrahenta;

5.przygotowanie zestawień, prezentacji wg. wytycznych Kontrahenta;

6.odpowiadanie na pytania klientów Kontrahenta (telefonicznie lub mailowo);

7.weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży przez Kontrahenta;

8.weryfikacja ofert na rynku;

9.analiza działań konkurencji wobec Kontrahenta;

10.monitorowanie międzynarodowego rynku oraz doradztwo w zakresie rozwoju sprzedaży przedsiębiorstwa Kontrahenta, bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu.

-zaklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Powyższe przepisy Ustawy o ZPD nie wskazują również na zastosowanie stawki 12% ani 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do Doradztwa Technicznego obejmującego następujące czynności:

1.konsultacje od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej;

2.czynności związane z koordynacją pracy, konsultowaniem zadań oraz problemów technicznych w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej;

3.uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu;

4.czynności w zakresie analizy dokumentacji i konsultowanie przeprowadzanych testów, w tym end-to-end budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej.

-zaklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących Usługi Doradcze oraz Doradztwo Techniczne nie powinna znaleźć zastosowania ani 12% ani 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w zakresie usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ani art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o ZPD. Wnioskodawca wskazuje również, że w punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 Ustawy o ZPD wymieniony jest szereg usług, jednak żadna z nich nie jest powiązana z Usługami Doradczymi sklasyfikowanymi pod kodem PKWiU 74.90.12.0 ani Doradztwem Technicznym sklasyfikowanym pod kodem PKWiU 74.90.19.0.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane ze świadczenia Usług Doradczych oraz Doradztwa Technicznego mogą być opodatkowane według stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ZPD.

Wnioskodawca wskazuje bowiem, że zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, czynności wchodzące w zakres Usług Doradczych, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, objęte są stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Taka klasyfikacja została potwierdzona m.in. w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

– z dnia 12 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112- KDSL1-2.4011.272. 2025.2.PR, gdzie wskazano: „Przedmiotem Pana działalności gospodarczej będzie świadczenie kompleksowej usługi organizacji sprzedaży sklasyfikowanej 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” szczegółowo opisanej w uzupełnieniu wniosku, w skład której wchodzą m.in. następujące czynności:

·kontakt z klientami zleceniodawcy (aktualnymi oraz nowymi), przesyłanie oferty;

·negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami;

·przygotowanie zestawień, prezentacji wg. wytycznych zleceniodawcy;

·odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo);

·weryfikację dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży;

·generowanie listów przewozowych do wysyłek zamówień;

· weryfikację dokumentów przetargowych i przygotowanie kosztorysów ofertowych wg. wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez zleceniodawcę) bez podpisywania umów we własnym imieniu i bez fizycznej sprzedaży produktów (z wyłączeniem pośrednictwa wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez zleceniodawcę).

(...) Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-z dnia 11 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112- KDIL2-2.4011.148. 2025.2.WS, gdzie wskazano: „Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”;

-z dnia 12 lutego 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114- KDIP3-1.4011.971. 2024.1.PT, gdzie wskazano: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi, polegające na:

·pozyskiwaniu dla Zleceniodawcy (...) klientów,

·promowanie u oferowanie usług Zleceniodawcy potencjalnym klientom,

·kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami (firmami) w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy,

·wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów utrzymywanie regularnych kontaktów oraz budowanie długofalowych relacji z Klientami i potencjalnymi Klientami Zleceniodawcy poprzez kontakt e-mail, telefoniczny,

·analiza działań konkurencji wobec Zleceniodawcy,

·monitorowanie lokalnego rynku współtworzenie strategii rozwoju sprzedaży przedsiębiorstwa Zleceniodawcy bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu. (...)

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń w latach których był Pan opodatkowany za pomocą ryczałtu mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.”;

-z dnia 22 marca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113- KDIPT2-1.4011.47. 2024.2.HJ, gdzie wskazano: „W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod PKWiU 74.90.12.0. Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest świadczenie kompleksowej usługi sprzedaży, w skład której wchodzą m.in. następujące czynności:

·organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z klientami zleceniodawcy (aktywnymi oraz nieaktywnymi), przesyłanie oferty;

·negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami;

·przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji wg wytycznych zleceniodawcy;

·odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo);

·weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży;

·generowanie listów przewozowych do wysyłek zamówień;

·weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych wg wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez zleceniodawcę). (...)

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”.

W wymienionych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że do wskazanych usług doradczych znajduje zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z kolei, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, czynności wchodzące w zakres Doradztwa Technicznego, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 objęte są stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Taka klasyfikacja została potwierdzona m.in. w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

-z dnia 4 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114- KDIP3-1.4011.358. 2025.1.MS2, gdzie wskazano: „Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi doradcze w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii. (.) Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0, mogą zostać w 2025 r. i w latach następnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).”;

-z dnia 3 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114- KDIP3-2.4011.157. 2025.1.MG, gdzie wskazano „Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi doradcze w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii. Wniosek dotyczy 2025 r. i lat kolejnych. (.) Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0, mogą zostać w 2025 r. i w latach następnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).”

W wymienionych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że do wskazanych usług doradztwa technicznego znajduje zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem przenosząc na grunt niniejszej sprawy powołane przepisy Ustawy o ZPD oraz stanowisko Dyrektora KIS w przywołanych interpretacjach indywidualnych, Wnioskodawca wskazuje, że przychody osiągane przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu opisanych w zdarzeniu przyszłym: Usługi Doradczej klasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 oraz Doradztwa Technicznego klasyfikowanego pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ZPD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od maja 2017 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od (…) stycznia 2022 r. rozlicza Pan osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie osiąga Pan i nie będzie osiągał przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Świadczy Pan eksperckie usługi doradcze oraz doradztwo techniczne na rzecz podmiotów z branży telekomunikacyjnej, w szczególności w zakresie hurtowych usług telekomunikacyjnych. Od (…) stycznia 2026 r. planuje Pan rozszerzyć zakres działalności o usługi świadczone na rzecz zagranicznych kontrahentów. Zawarł Pan w tym celu umowę na świadczenie usług m.in. z kontrahentem (Kontrahent) działającym w formie spółki Inc. z siedzibą w USA, która zacznie obowiązywać z dniem (…) stycznia 2026 r. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla różnych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy opisane zdarzenie przyszłe pozostanie tożsamy. Będzie Pan świadczył usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz będzie Pan ponosił odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. Nie uzyskał Pan i nie zamierza uzyskać z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie wyklucza Pan uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz podmiotów, z którymi Kontrahent jest powiązany kapitałowo (posiada udziały pozwalające na kontrolę). Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczą w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartości 2 000 000 euro. Przedmiotem Pana działalności będzie świadczenie na rzecz Kontrahenta kompleksowej usługi doradczej w zakresie utrzymania przez Kontrahenta relacji biznesowych z operatorami telekomunikacyjnymi (nawiązywanie i utrzymywanie relacji z globalnymi i regionalnymi operatorami telekomunikacyjnymi) oraz wsparcie doradcze Kontrahenta w zakresie optymalizacji cen zakupu i sprzedaży hurtowych usług telekomunikacyjnych.