Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.545.2025.4.KM

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - pismem z 20 listopada 2025 r. (data wpływu: 26 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X jest stowarzyszeniem - osobą prawną zarejestrowaną w KRS. Prowadzi działalność statutową oraz gospodarczą dla członków organizacji - (…). Jest płatnikiem podatku CIT i VAT. Posiada własny lokal (…). Budynek został zakupiony na potrzeby (…) w roku (…), a rozbudowany w latach (…). Przez ostatnie 2 lata stowarzyszenie nie dokonywało żadnych ulepszeń.

Dwa pomieszczenia (…) przeznaczone są na działalność gospodarczą pozostała część na działalność statutową.

W związku z uprawomocnieniem się decyzji (…) nr (…) z dnia (…) o zezwoleniu o realizację inwestycji drogowej - decyzją (…) stowarzyszenie zostało wywłaszczone z nieruchomości (własnej - przypis Organu) za ustalonym odszkodowaniem w zamian za przeniesienie prawa własności na (…).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 20 listopada 2025 r. w odpowiedzi na pytania z wezwania wskazali Państwo m.in., że:

1) Czy i jakie cele preferowane przez ustawodawcę, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych realizujecie Państwo?

ODP.: Stowarzyszenie nie realizuje celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4.

2) Które postanowienia Państwa statutu (z powołaniem ich treści) wskazują na realizację ww. celów?

ODP.: Zapisy w Statucie organizacji nie wskazują na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4.

3) Czy wypełniają Państwo warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przewidziane w art. 17 ust. 1a-1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

ODP.: Stowarzyszenie nie wypełnia warunków do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1a-1c.

4) Ile wynosi kwota odszkodowania należnego Państwu za przeniesienie prawa własności nieruchomości na (…)? Czy otrzymali już Państwo to odszkodowanie? Jeżeli nie, to kiedy Państwo je otrzymają?

ODP.: Kwota należnego odszkodowania za przeniesienie prawa własności nieruchomości na rzecz (…) wynosi (…) zł ((…)). Stowarzyszenie nie otrzymało jeszcze odszkodowania. Zostanie ono wypłacone po wystawieniu faktury na rzecz (…) przez organizację.

5) Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku była ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Państwa stowarzyszenia?

ODP.: Nieruchomość, o której mowa we wniosku była ujęta w ewidencji środków trwałych.

6) Na jaki konkretnie cel zostanie przeznaczona kwota z tytułu otrzymanego przez Państwa odszkodowania? Czy ww. kwota zostanie przeznaczona na cele statutowe Państwa stowarzyszenia?

ODP.: Kwota z tytułu odszkodowania zostanie przeznaczona w wysokości 50% na działalność statutową organizacji. Zgodnie ze (…).

7) W jaki sposób zostanie ustalony podział odszkodowania na część związaną z Państwa działalnością statutową oraz część związaną z Państwa działalnością gospodarczą?

ODP.: Otrzymane odszkodowanie zostanie podzielone w wysokości 50% na cele statutowe i 50% na działalność gospodarczą.

8) Czy są Państwo małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

ODP.: Tak, stowarzyszenie jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku od osób prawnych.

9) Czy w nieruchomości, o której mowa we wniosku była prowadzona działalność statutowa Państwa stowarzyszenia?

ODP.: W nieruchomości, o której mowa była w sposób ciągły prowadzona działalność statutowa organizacji.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 listopada 2025 r.)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca - będący małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT - ma prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9%, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT od całej kwoty odszkodowania czy od części 50% przeznaczonej na działalność gospodarczą, a od kwoty przeznaczonej na działalność statutową będzie przysługiwało zwolnienie z podatku CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 20 listopada 2025 r.)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 o CIT, stowarzyszenia prowadzące działalność gospodarczą są podatnikami podatku CIT na zasadach ogólnych.

Do roku (…) prowadziło wyłącznie działalność statutową. Zgodnie ze (…). Wywłaszczenie z naszej nieruchomości nastąpiło na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomości na cele publiczne - decyzja (…) o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, a odszkodowanie które zostanie wypłacone ma charakter odszkodowania publicznego.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, spełniamy przesłanki do zastosowania zwolnienia z zapłaty podatku CIT z części nieruchomości, która jest wykorzystywana na działalność statutową.

Natomiast z części wykorzystywanej na działalność gospodarczą należny CIT będzie wynosił 9%, gdyż jesteśmy małym podatnikiem, a dochód netto nie przekracza dwa miliony euro.

Doprecyzowując własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku z 20 listopada 2025 r. wskazali Państwo, że Wnioskodawca spełnia definicje „małego podatnika” z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, ponieważ wartość przychodów ze sprzedaży razem z kwotą VAT w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2.000.000 euro.

(…) nie osiąga dochodów z zysków kapitałowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stowarzyszenia funkcjonują na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.).

Jak stanowi art. 2 ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 ww. ustawy:

Zatem, stowarzyszenia - tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną - podlegają ogólnym regułom podatkowym określonym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów. Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy rozważyć zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw (w szczególności ze środków pieniężnych).

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Stosownie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

Podatnik, który został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

-nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

W myśl art. 19 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1) spółki dzielonej,

2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

W myśl art. 19 ust. 1e ustawy o CIT:

Powyższe przepisy odwołują się niejednokrotnie do pojęcia „małego podatnika”. Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którą:

Zauważyć należy, że wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Co istotne nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Ponadto, wskazać należy, że ustalony na podstawie wyżej cytowanego art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Należy podkreślić, że zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w powołanych wcześniej przepisach, jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania. Z tego względu musi być interpretowane ściśle, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu, z którego ono wynika.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem z powołanych powyżej uregulowań wynika, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest zwolnieniem warunkowym. Aby skorzystać z tego zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1. podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy,

2. dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym przepisie,

3. dochody muszą być - bez względu na termin - wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu,

4. podatnik nie został ujęty w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1c wskazanej ustawy,

5. dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17 ust. 1a cytowanej ustawy.

Wskazane zwolnienie podatkowe jest więc obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe, które są celami preferowanymi przez ustawodawcę. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników - czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

W związku z tym, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków związanych z całokształtem działalności podmiotów. Zatem, wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, lub na nabycie środków trwałych niesłużących bezpośrednio realizacji celów, o których w nim mowa, nie może być objęte przedmiotowo zwolnieniem.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca - będący małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT - ma prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9%, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT od całej kwoty odszkodowania czy od części 50% przeznaczonej na działalność gospodarczą, a od kwoty przeznaczonej na działalność statutową będzie przysługiwało zwolnienie z podatku CIT.

Jak wynika z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu, X jest stowarzyszeniem prowadzącym działalność statutową oraz gospodarczą. Posiada własny lokal o pow. (…). Budynek został zakupiony na potrzeby (…) w roku (…), a rozbudowany w latach (…). Dwa pomieszczenia (…) przeznaczone są na działalność gospodarczą pozostała część na działalność statutową. W związku z uprawomocnieniem się decyzji (…) nr (…) z (…) r. o zezwoleniu o realizację inwestycji drogowej - decyzją (…) stowarzyszenie zostało wywłaszczone z nieruchomości za ustalonym odszkodowaniem w zamian za przeniesienie prawa własności na (…). Kwota należnego odszkodowania wynosi (…) zł. Stowarzyszenie nie otrzymało jeszcze odszkodowania. Zostanie ono wypłacone po wystawieniu faktury na rzecz (…) przez organizację. Otrzymane odszkodowanie zostanie podzielone w wysokości 50% na cele statutowe i 50% na działalność gospodarczą.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości, ponownie podkreślić należy, że użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Wskazują Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu, że kwota z tytułu odszkodowania zostanie przeznaczona w wysokości 50% na działalność statutową organizacji. Zgodnie ze (…). Jednocześnie zauważyć należy, co jest istotne w niniejszej sprawie, to fakt, że z wniosku wynika, iż Stowarzyszenie nie realizuje celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4. Zapisy w Statucie organizacji nie wskazują na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4. Ponadto, Stowarzyszenie nie wypełnia warunków do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1a-1c.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie można zastosować zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w odniesieniu do przeznaczenia kwoty odszkodowania w 50% na działalność statutową, gdyż z wniosku wprost wynika, że Państwa cele statutowe nie są zbieżne z celami wskazanymi przez ustawodawcę w ww. przepisie. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje fakt, że kwota z tytułu odszkodowania zostanie przeznaczona w wysokości 50% na działalność statutową organizacji, skoro zapisy w Statucie organizacji nie wskazują na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że w Państwa sprawie nie została spełniona podstawowa przesłanka umożliwiająca zastosowanie zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że spełniacie Państwo przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od otrzymanego odszkodowania związanego z ww. nieruchomością, która w części jest wykorzystywana na działalność statutową.

W konsekwencji stwierdzić należy, że cała kwota odszkodowania za przeniesienie prawa własności nieruchomości stanowić będzie przychód podatkowy, który należy wliczyć do ustalenia dochodu z działalności Państwa organizacji. W sytuacji gdy osiągnięcie Państwo dochód z tego tytułu, to będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast odnoście stawki podatku jaką będą mogli Państwo zastosować do uzyskanego dochodu z ww. tytułu wskazać należy, że z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że są Państwo małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. (…) nie osiąga dochodów z zysków kapitałowych.

Zatem, będą mieli Państwo prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych (w tym od całej kwoty otrzymanego odszkodowania), jeżeli przychody osiągnięte przez Państwa organizację w roku podatkowym nie przekroczą wyrażonej w złotychkwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, oraz nie będą do Państwa miały zastosowania wyłączenia z art. 19 ust. 1a - 1c ustawy o CIT.

Mając powyższe na względzie, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.