Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.786.2025.4.JŚ
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 25 listopada 2025 r. (data wpływu 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi od dnia 24 lipca 1984 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. Stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej to …
Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; w dalszej części jako: „ustawa o PIT”) i jest podatnikiem podatku liniowego na zasadach art. 30c tej ustawy. Posiada również status czynnego podatnika VAT.
Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do CEIDG, pozostaje działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Wynika to z faktu nabycia na przestrzeni lat prowadzonej działalności biznesowej szeregu nieruchomości celem lokaty kapitału pieniężnego i czerpania zysku z najmu.
W skład zgromadzonych przez lata nieruchomości, obok innych, wchodzą niżej wskazane:
1)nieruchomość gruntowa …,
2)nieruchomość gruntowa …,
obie położone w A przy …, w którym to budynku część powierzchni wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe, a część powierzchni jako mieszkania dla osób fizycznych; wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy;
3)nieruchomość gruntowa …,
położona w B, zabudowana budynkiem usługowo mieszkalnym oznaczonym numerem ewidencyjnym: …, w którym to budynku część powierzchni wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe, a część powierzchni jako mieszkania dla osób fizycznych; wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy;
4)nieruchomość gruntowa …,
położona w A przy …, zabudowana budynkiem usługowym oznaczonym numerem ewidencyjnym: … oraz utwardzonym parkingiem, w którym to budynku powierzchnia wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe lub handlowe, a także jako powierzchnia pod paczkomaty: wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy;
5)nieruchomość gruntowa …,
położona w A przy …, zabudowana budynkiem usługowo handlowym oznaczonym numerem ewidencyjnym: …, w którym to budynku powierzchnia wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowo-handlowe: wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy.
W dalszej części niniejszego wniosku, posłużenie się pojęciem „Nieruchomości” będzie odnosić się do składników majątku wymienionych w punktach 1-5 powyższego zestawienia.
Wnioskodawca zamierza wnieść ww. Nieruchomości (wraz z opisanymi w dalszej części wniosku innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi), w formie darowizny, do fundacji rodzinnej, którą utworzył wraz z żoną ….
Fundacja Rodziny … (dalej: „Fundacja” lub „Fundacja Rodzinna”) została ustanowiona na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego 11 września 2024 r. w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych na podstawie postanowienia Sądu Okręgowego w ... z 28 marca 2025 r. Fundacja została powołana na czas nieokreślony.
Fundatorami Fundacji (jedynymi) są zatem dwie osoby fizyczne, Wnioskodawca oraz żona Wnioskodawcy (dalej łącznie jako: „Fundatorzy”), pozostający w związku małżeńskim o ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Oboje małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu w Polsce od całości dochodów niezależnie od ich uzyskania. Fundatorzy wnieśli w momencie utworzenia Fundacji, tytułem wkładu na fundusz założycielski, środki pieniężne w łącznej wysokości 100 000 zł.
Fundatorzy są równocześnie beneficjentami Fundacji Rodzinnej. Status beneficjentów Fundacji posiadają również synowie Fundatorów - … oraz ...
Głównym celem Fundacji będzie gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów Jednym z przedmiotów działalności gospodarczej Fundacji pozostaje, zgodnie ze statutem: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Utworzenie Fundacji miało na celu zabezpieczenie przyszłości członków rodziny Wnioskodawcy oraz zapewnienie łatwiejszej przyszłej sukcesji majątku rodzinnego, w tym w szczególności majątku wypracowanego w oparciu o działalność biznesową prowadzoną przez Wnioskodawcę. Tworząc Fundację, planowano wyposażenie jej w przyszłości w mienie, które służyć będzie prowadzeniu przez nią działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
Mając na uwadze, że fundacja rodzinna umożliwia płynne i zorganizowane przekazywanie majątku między pokoleniami bez ryzyka jego rozdrobnienia i podziału, jak i ciągłość zarządzania tym majątkiem w oparciu o wizje i cele fundatora, Wnioskodawca zamierza z tego skorzystać, porządkując na przyszłość swoje sprawy majątkowe.
Jedną zatem z pierwszych planowanych czynności przez Wnioskodawcę jest, co wyżej już wskazano, przekazanie darowizną na rzecz Fundacji ww. Nieruchomości wraz ze składnikami majątkowymi i w okolicznościach niżej opisanych.
W obecnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy zatrudnia on osobę, na umowę cywilnoprawną, która koordynuje obsługę administracyjną, techniczną i handlową Nieruchomości. Do jej obowiązków należy bezpośredni kontakt z najemcami, przygotowywanie dokumentacji i bieżącej korespondencji, przygotowywanie faktur, rozliczenie najmu, mediów i umów dotyczących obsługi Nieruchomości, nadzorowanie prac technicznych oraz porządkowych. Osoba ta, jako administrator Nieruchomości, będzie wykonywała te same zlecenia również w fundacji rodzinnej. Prace fizyczne dotyczące utrzymania Nieruchomości, takie jak drobne remonty i naprawy w budynku, odśnieżanie, koszenie wykonuje inny pracownik Działu, zatrudniony na podstawie umowy cywilnoprawnej. Również ta osoba będzie wykonywać opisane obowiązki w fundacji rodzinnej. Obsługa Nieruchomości następuje zatem w oparciu o wyodrębniony personel i przypisane stosowne środki trwałe umożliwiające realizację opisanych zadań. Dla tej gałęzi działalności Wnioskodawca nie musi posiadać dużej struktury logistycznej i personalnej, gdyż przychód z działalności związanej z najmem jest przychodem pasywnym, niewymagającym złożonych aktywnych działań.
Jak wspomniano już wyżej, w ramach fundacji rodzinnej prowadzona działalność gospodarcza w zakresie Nieruchomości byłaby w pełni zbieżna z tą prowadzoną w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, prowadzona na analogicznych zasadach jako jej kontynuacja. Dla takich potrzeb w skład przenoszonego majątku wejdą nie tylko same Nieruchomości, ale cały zespół składników majątku umożliwiający taką właśnie działalność, w tym w szczególności:
·prawo własności nieruchomości gruntowych wraz z budynkami (opisane Nieruchomości),
·własność ruchomości, środków trwałych służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości i prowadzeniu działalności w zakresie najmu,
·prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni Nieruchomości,
·prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,
·prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (m.in. ochrony, monitoringu przeciwpożarowego),
·należności i zobowiązania Wnioskodawcy dotyczące najmu Nieruchomości,
·zobowiązania wynikające z umów z dostawcami mediów,
·znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna, techniczna oraz budowlana Nieruchomości,
·znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i księgowa obejmująca stosunki prawne i zdarzenia gospodarcze dotyczące Nieruchomości i jej najmu,
·umowy najmu, dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania lokali usługowych i mieszkalnych, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych,
·tajemnicę przedsiębiorstwa w rozumieniu informacji dotyczących klientów (najemców) i efektywnego najmu lokali,
·środki pieniężne.
Fundacja rodzinna będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Fundacja rodzinna stanie się stroną umów dotyczących najmu powierzchni Nieruchomości, które zostaną do niej wniesione. Natomiast, niewykluczone jest, że w przyszłości Fundacja rozwiąże te umowy i będzie zawierała nowe z innymi kontrahentami, jednakże w ramach tożsamego przedmiotu działalności.
Opisując dalej planowane uposażenie Fundacji, należy wskazać, że pracownik nadzorujący działalność Wnioskodawcy w zakresie najmu Nieruchomości oraz nadzorowany przez niego pracownik techniczny, będą wykonywali te same obowiązki w fundacji rodzinnej (w przypadku umów cywilnoprawnych - dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków z tych umów na podstawie odpowiednich porozumień).
Przenoszona część majątku w postaci składników majątku materialnych oraz niematerialnych (umów, wierzytelności, zobowiązań) jest obecnie i będzie na moment wnoszenia do Fundacji wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, gdyż na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności majątkowej dotyczącej najmu Nieruchomości. Faktyczne wyodrębnienie organizacyjne tej części majątku nastąpiło wraz z wyodrębnieniem zespołu składników majątkowych i personelu zarządzającego Nieruchomościami i ich najmem. Nieruchomości oraz pozostałe składniki majątkowe wnoszone do Fundacji będą posiadały w dniu planowanej transakcji potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, stanowiąc funkcjonalnie odrębną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Będą stanowiły zespół składników służący do prowadzenia działalności w sposób niezależny i w pełni samodzielny. Można również stwierdzić, że Fundacja dla kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości nie będzie musiała nabywać ani angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem przeniesienia części majątku w ramach działań opisanych powyżej.
Niezależnie od faktu, że część Nieruchomości planowanej transakcji stanowi majątek wspólny Fundatorów - Wnioskodawcy i żony Wnioskodawcy - a część majątek osobisty Wnioskodawcy, wszystkie te składniki majątkowe są aktualnie i będą na moment wniesienia w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej, w pełni wykorzystywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, a planowane rozporządzenie ich własnością, niezależnie od wymogu złożenia stosownych oświadczeń woli przez jednego lub oboje małżonków, nie naruszy tej kwalifikacji.
W jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawcy pozostaną wciąż inne składniki majątkowe niż te opisane wyżej jako planowane do wniesienia do Fundacji. Podatnik będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w oparciu o pozostawione w JDG składniki majątku. Będzie to działalność w zakresie głównego przedmiotu działalności, jak i pozostałych, w tym również w zakresie najmu nieruchomości nieplanowanych na dzień dzisiejszy do wniesienia do fundacji rodzinnej. Choć niewykluczone, że Fundacja będzie uposażana w dalszej przyszłości w większą ilość nieruchomości służących do prowadzenia działalności w zakresie najmu, co jednakże nie stanowi przedmiotu zapytania w ramach niniejszego wniosku.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1.Czy prawidłowe jest stanowisko, że składniki majątkowe przeznaczone do wniesienia darowizną do Fundacji Rodzinnej dla prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości, z uwagi na zakres wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, stanowić będą w ramach planowanej transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym opisana transakcja darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.Czy po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości w ramach opisanej transakcji, w przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Wnioskodawcy (…), jako Fundatora będącego jednocześnie beneficjentem, świadczenia te będą w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Przedmiotem tej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1, tj. podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
Zdaniem Wnioskodawcy, po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości w ramach opisanej transakcji, w przypadku wypłaty świadczeń z Fundacji Rodzinnej na rzecz Wnioskodawcy (…), jako Fundatora będącego jednocześnie beneficjentem, świadczenia te będą w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 5a pkt 50 ustawy o PIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
Artykuł 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.
Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w rozumieniu ustawy o PIT.
W odniesieniu do tych przychodów fundacja rodzinna co do zasady pełni funkcję płatnika.
Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT:
Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g-w wysokości:
a)10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
b)15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit a.
W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.):
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3) do grupy III - innych nabywców.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o PIT:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1. są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4. zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o PIT:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:
Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT:
Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - z zastrzeżeniem ust. 49;.
W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów: a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, b) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
W świetle art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.
2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego.
3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
Artykuł 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
1.Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną.
2.Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
1)fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za wniesione przez fundatora;
2)inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
3.W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
1.Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
2.Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
Podsumowując powyższe, należy wskazać, że świadczenie otrzymane z fundacji rodzinnej podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT, gdy kumulatywnie spełnione są dwie przesłanki:
1)rodzaj otrzymanego świadczenia musi wynikać z art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,
2)świadczenie musi być wypłacone na rzecz beneficjenta lub fundatora.
Tylko łączne wystąpienie dwóch powyższych warunków sprawia, że możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania omawianych przychodów.
Treść art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o PIT, zapewnia zastosowanie zwolnienia z opodatkowania PIT świadczeń otrzymanych przez fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej należących wyłącznie do najbliższej rodziny, tj. do tzw. zerowej grupy podatkowej. Zwolnieniu podlega tylko taka część świadczenia, która odpowiada proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o PIT, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.
Zsumowana proporcja wartości mienia określona dla Pana ... z proporcją ustaloną dla Pani ... zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej wynosić więc będzie 100%.
W konsekwencji, świadczenia spełniane przez Fundację Rodzinną na rzecz Wnioskodawcy, jako Fundatora będącego jednocześnie beneficjentem, będą w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wskazuję również, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?