Czy koszt spotkania wigilijnego z udziałem zleceniobiorców może stanowić koszt uzyskania przychodów

PROBLEM

Spółka zatrudnia obcokrajowców na podstawie umów zlecenia. Czy koszt spotkania wigilijnego, podczas którego omawiane były również sprawy spółki, może stanowić koszt podatkowy? Czy w takiej sytuacji zleceniobiorcy powinni być traktowani jak kontrahenci, a ponoszone na ich rzecz wydatki tego typu nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

RADA

W mojej ocenie wskazane koszty – w zakresie, w jakim dotyczą osób wykonujących pracę na podstawie umów zlecenia – mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów podatnika. Należy jednak podkreślić, że takie stanowisko jest często kwestionowane przez organy podatkowe. W związku z tym, z uwagi na ryzyko podatkowe, nie rekomendowałabym zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów albo w celu zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne oraz zakup żywności i napojów, w tym alkoholowych.

W świetle powyższych regulacji wydatki na organizację różnego rodzaju spotkań lub imprez w odniesieniu do zleceniobiorców są często kwestionowane przez organy podatkowe. Przykładem jest interpretacja indywidualna z 18 listopada 2024 r. (0114-KDIP2-1.4010.505.2024.2.DK), w której organ wskazał: jak wynika z wniosku, spotkania/imprezy integracyjne dla Współpracowników dotyczą osób współpracujących ze Spółką w ramach stosunku b2b oraz umów cywilnoprawnych. Wskazać należy, że umowa cywilnoprawna (umowa współpracy) zakłada równorzędność i niezależność podmiotów i stwarza warunki do przyjęcia założenia, że jeden podmiot chce wykreować swój pozytywny wizerunek względem drugiego. Reprezentacja to poprawa lub utrwalenie wizerunku przedsiębiorcy, którą może realizować w stosunku do osób trzecich, a za takie należy uznać m.in. zleceniobiorców czy podwykonawców (współpracowników). W ocenie Organu wydatki, o których mowa we wniosku w tej części w jakiej dotyczą imprez, spotkań o charakterze integracyjnym w odniesieniu do współpracowników, stanowią wydatki na reprezentację, ponieważ ich głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących Państwa pracownikami. Takie wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Jak podkreślono w interpretacji, umowy cywilnoprawne zakładają równorzędność i niezależność stron, co uzasadnia przyjęcie, że celem takich działań jest kreowanie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich. Zleceniobiorcy oraz podwykonawcy zostali w tym kontekście uznani za osoby trzecie, a wydatki ponoszone na ich rzecz – za koszty reprezentacji. W konsekwencji wydatki te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Patrycja Kubiesa

ekonomista, doradca podatkowy, członek zwyczajny Stowarzyszenia Księgowych w Polsce przy oddziale krakowskim