Interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.42.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani pismem z 9 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.)  – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego   

Wnioskodawca (A.A., (…)) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (Rezydencja podatkowa w Polsce).

W roku 2023 polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wypłaciła dywidendę za rok 2022 swojemu głównemu udziałowcowi - spółce kanadyjskiej. Wnioskodawca posiada udziały w tej spółce. Przed przekazaniem środków do Kanady dywidenda została pomniejszona o podatek w wysokości 4%, który został pobrany u źródła. Następnie dywidenda została przekazana do Kanady w kwocie netto. W Kanadzie od tej samej dywidendy został pobrany podatek w wysokości 15%, zgodnie z lokalnymi przepisami podatkowymi, co razem daje 19% podatku.

W dniu 8 stycznia 2026 r. pierwsza część środków pieniężnych pochodzących z tej dywidendy została przekazana z powrotem na rachunek Wnioskodawcy w Polsce.

Przelewy będą realizowane cyklicznie przez najbliższe lata.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy otrzymanie tych środków w 2026 r. powoduje powstanie obowiązku podatkowego w Polsce oraz – w przypadku jego powstania – w jakiej wysokości należy odprowadzić podatek dochodowy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Na pytanie - której spółki jest Pani udziałowcem – polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością czy też spółki kanadyjskiej – wskazała Pani, że jest Pani 100 udziałowcem polskiej spółki z. o.o. oraz udziałowcem spółki kanadyjskiej.

Na pytanie - jaka jest forma prawna spółki kanadyjskiej (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, itp.)? Czy jest to spółka transparentna podatkowo? Czy też spółka kanadyjska jest traktowana jako osoba prawna? – wskazała Pani: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – LTD. Spółka płaci podatki w momencie wypłaty środków na rzecz udziałowców.

Rzeczywistym odbiorą polskiej dywidendy wypłaconej przez polską spółkę z o.o. na moment wypłaty (i na rok, za który wypłacono dywidendę) była spółka kanadyjska, w której ma Pani udziały, więc część z tego, co zostało wypłacone kanadyjskiej spółce przez polską spółkę (adekwatnie do udziałów) należy się Pani i wróciło do Polski – do Pani jako osoby fizycznej.

Na pytanie - która spółka wypłaciła Pani dywidendę – wskazała Pani: Kanadyjska.

Na pytanie - proszę jednoznacznie wskazać u kogo został pobrany podatek – u spółki kanadyjskiej, czy u Pani – wskazała Pani: Spółka polska przed wykonaniem przelewu do spółki kanadyjskiej pobrała podatek 4% i go odprowadziła. Spółka zabrała podatek spółce.

Dalej spółka kanadyjska wypłacając dywidendę Pani jako osobie fizycznej mającej rezydencję podatkową w Polsce potrąciła „u źródła”, czyli od razu 15 podatku – to wskazuje, że podatek odprowadziła spółka kanadyjska za osobę fizyczną.

Na pytanie - proszę wyjaśnić co oznacza, że dywidenda została przekazana z powrotem na rachunek Wnioskodawcy w Polsce – wskazała Pani: Spółka polska przed wykonaniem przelewu do spółki kanadyjskiej pobrała podatek 4% i go odprowadziła. Spółka zabrała podatek spółce.

Dalej spółka kanadyjska wypłacając dywidendę Pani jako osobie fizycznej mającej rezydencję podatkową w Polsce potrąciła „u źródła”, czyli od razu 15 podatku – to wskazuje, że podatek odprowadziła spółka kanadyjska za osobę fizyczną.

Nie wykonuje Pani działalności w Kanadzie poprzez zakład ani stałą placówkę.

Pytania

1.Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę (K. P.) w dniu 8 stycznia 2026 r., stanowiące część dywidendy za rok 2022, podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2.Jeżeli tak, to w jakiej wysokości Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od otrzymanej kwoty, z uwzględnieniem podatków zapłaconych za granicą?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie w 2026 r. środków pieniężnych stanowiących część dywidendy za rok 2022 nie powoduje powstania nowego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Dywidenda stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, który – zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlega opodatkowaniu w momencie jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika. Przychód ten powstał w 2022 r., a nie w 2026 r.

Otrzymanie środków pieniężnych w 2026 r. nie jest nowym przysporzeniem majątkowym, lecz zwrotem części środków już wcześniej opodatkowanych za granicą. W konsekwencji brak jest podstaw do ponownego opodatkowania tych środków w Polsce.

W przypadku uznania przez organ, że powstaje obowiązek podatkowy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż powinien on uwzględniać postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Kanadą, w szczególności zasadę proporcjonalnego zaliczenia podatku zapłaconego za granicą, z uwzględnieniem faktycznie pobranego podatku u źródła.

Jednocześnie Wnioskodawca deklaruje gotowość do uiszczenia podatków zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podatek dochodowy od osób fizycznych – zasada powszechności opodatkowania

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach tej ustawy jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia przy tym odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy.

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 1a cyt. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo przed polskim wewnętrznym prawem podatkowym.

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Przepis dotyczy przy tym zarówno dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych utworzonych na gruncie prawa polskiego, jak i utworzonych na gruncie prawa innych państw.

Dywidendy – sposób opodatkowania

Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy:

I tak, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy:

Na mocy art. 30a ust. 2 ww. ustawy:

Należy przy tym wskazać, że co do zasady zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest pobierany przez płatnika co wynika z treści art. 41 ust. 1 i 4 ustawy.

Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45 ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.

Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce, którzy uzyskują poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody m.in. z dywidend ze spółek z siedzibą w państwie innym niż Polska, od zryczałtowanego podatku obliczonego wg art. 30a ust. 1 od tych dywidend, odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

W myśl art. 30a ust. 11 ustawy:

Zgodnie z omawianą ustawą – Pani przychody z dywidend podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.

W przypadku dywidend z zagranicznych spółek ocena skutków podatkowych powinna uwzględniać odpowiednią umowę o uniknięciu podwójnego opodatkowania podpisaną między Polską a krajem, w którym ma siedzibę spółka wypłacająca dywidendę.

Opodatkowanie dywidendy na gruncie umowy międzynarodowej

Z uwagi na powyższe w analizowanej sprawie będą miały zastosowanie postanowienia Konwencji z dnia 14 maja 2012 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2013 r. poz. 1371 - dalej: „Konwencja polsko-kanadyjska”).

Przy czym wskazać należy, że zarówno Polska, jak i Kanada notyfikowały ww. Konwencję polsko-kanadyjską do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369). Konwencja MLI, której celem było jednorazowe zmodyfikowanie sieci umów o unikaniu podwójnego opodatkowania bez konieczności czasochłonnych negocjacji bilateralnych, została ratyfikowana przez Polskę w dniu 23 stycznia 2018 r., a przez Kanadę w dniu 29 sierpnia 2019 r.

W tym miejscu wskazać należy, że okresem podatkowym dla osoby fizycznej jest rok podatkowy. Stosownie do art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Zatem, w odniesienie do kanadyjskich źródeł przychodów uregulowania Konwencji MLI mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. Konwencji:

Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. Konwencji:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 4 ww. Konwencji:

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. Konwencji:

Dywidenda uzyskana przez polskiego rezydenta podatkowego z Kanady – zgodnie z przepisami Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Kanadą, które są nadrzędne w stosunku do wewnętrznych przepisów podatkowych danego państwa – podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Kanadzie jednakże kwota podatku w Kanadzie nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.

W przypadku dywidendy z Kanady Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje, że dywidendy uzyskiwane przez Panią z Kanady mogą być opodatkowane w Polsce i mogą być opodatkowane w Kanadzie, przy czym podatek ustalony w Kanadzie nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.

W przypadku, gdy polski rezydent podatkowy zapłaci za granicą podatek w wyższej wysokości niż przewidują to przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania to o ewentualny zwrot nadpłaty należy ubiegać się za granicą i zgodnie tamtejszymi przepisami.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z wniosku wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Jest Pani udziałowcem w polskiej spółce z o.o. oraz udziałowcem spółki kanadyjskiej. Spółka kanadyjska jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – LTD.  

W 2023 r. polska spółka z o.o. wypłaciła dywidendę za rok 2022 swojemu głównemu udziałowcowi - spółce kanadyjskiej. W styczniu 2026r. spółka kanadyjska wypłaciła dywidendę Pani i potrąciła podatek u źródła – 15%.

Uzyskuje zatem Pani przychody z dywidend wypłacanych przez spółkę mającą siedzibę w Kanadzie.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest czy środki pieniężne otrzymane przez Panią w dniu 8 stycznia 2026 r., stanowiące część dywidendy za rok 2022, podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że dywidendę otrzymała Pani od spółki kanadyjskiej, a nie od polskiej spółki z o.o. Spółka kanadyjska nie jest spółką transparentną podatkowo, w której dywidenda byłaby alokowana bezpośrednio do wspólników.

Zatem odnosząc się do opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu dywidend wypłacanych przez spółkę mającą miejsce siedziby w Kanadzie wskazać należy, że Pani przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.

Od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce, odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w odniesieniu do Kanady 15% kwoty dywidendy brutto.

Zatem, od uzyskanych przez Panią poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidend z tytułu posiadania określonych udziałów w spółce zagranicznej, dokonując rozliczenia dochodów w PIT- 38 może Pani odliczyć kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (tj. 15%).

Podsumowując, otrzymana przez Panią dywidenda ze spółki w Kanadzie podlega opodatkowaniu w Polsce. Rozliczenia dokonuje Pani za rok, w którym otrzymała Pani dywidendę. Samodzielnie zatem oblicza i wpłaca Pani podatek oraz składa odpowiednie roczne zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.  

W związku z powyższym, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.   

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.