Gdzie w sprawozdaniu RB-Z należy wykazać depozyty stanowiące zabezpieczenie należytego wykonania umowy

PROBLEM

Czy w kwartalnym sprawozdaniu o stanie zobowiązań według tytułów dłużnych oraz poręczeń i gwarancji RB-Z należy w pozycji E4.2 wykazywać niezwrócone w terminie depozyty mające charakter gwarancji należytego wykonania umowy, tj. depozyty przejęte przez jednostkę sprawozdającą w celu zabezpieczenia należytego wykonania umów?

RADA

Tak, niezwrócone w terminie depozyty stanowiące zabezpieczenie należytego wykonania umowy są zobowiązaniami wymagalnymi i wykazuje się je w pozycji E4.2 sprawozdania Rb-Z. Depozyt przyjęty od wykonawcy jako zabezpieczenie należytego wykonania umowy stanowi zobowiązanie jednostki wobec wykonawcy. Z chwilą gdy upływa termin zwrotu depozytu (po zakończeniu realizacji umowy i upływie okresu rękojmi lub gwarancji), a jednostka nie dokonała zwrotu, zobowiązanie to staje się wymagalne.

UZASADNIENIE

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 17 grudnia 2020 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych zobowiązania wymagalne to zobowiązania, których termin płatności minął, a nie są przedawnione ani umorzone. Depozyt przyjęty od wykonawcy jako zabezpieczenie należytego wykonania umowy (na podstawie art. 449–452 ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych) stanowi zobowiązanie zwrotne jednostki. Po spełnieniu warunków zwrotu (zakończenie realizacji umowy, upływ okresu rękojmi lub gwarancji) jednostka jest obowiązana zwrócić depozyt. Jeżeli tego nie uczyni w terminie wynikającym z umowy lub przepisów, zobowiązanie staje się wymagalne.

Zobowiązania wymagalne z tytułu niezwróconych depozytów wykazuje się w części E sprawozdania Rb-Z, w wierszu E4.2 „z tytułu pozostałych zobowiązań" (tj. zobowiązań wymagalnych innych niż z tytułu dostaw towarów i usług). Depozyt gwarancyjny nie jest bowiem zobowiązaniem z tytułu dostawy towarów ani usług, lecz zobowiązaniem zwrotnym o charakterze zabezpieczenia, dlatego nie mieści się w wierszu E4.1.

Należy podkreślić, że wykazanie niezwróconych depozytów jako zobowiązań wymagalnych w Rb-Z jest obowiązkiem sprawozdawczym jednostki. Niewykazanie ich zniekształca obraz stanu zobowiązań i może zostać zakwestionowane w trakcie kontroli regionalnej izby obrachunkowej.

Jarosław Jurga

ekonomista, certyfikowany księgowy posiadający wieloletnie doświadczenie oraz szeroką wiedzę merytoryczną w obszarze finansów publicznych, wspartą studiami podyplomowymi z zakresu polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości oraz audytu wewnętrznego w JSFP