Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 16o

[Zakres przepisu] Artykuł 16o odnosi się do sytuacji, w której dochodzi do podwójnego odliczenia w ramach kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z założeniami dyrektywy ATAD 2, leżącymi u podstaw omawianych regulacji dotyczących struktur hybrydowych, efekt podatkowy wynikający z rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych jest eliminowany m.in. poprzez wyłączenie możliwości podwójnego odliczenia kosztów dla celów podatkowych.

Do podwójnego odliczenia kosztów podatkowych może dojść w szczególności w sytuacji:

• rozbieżności kwalifikacji podmiotów hybrydowych,
• rozbieżności kwalifikacji hybrydowego zakładu podatkowego,
• rozbieżności w zakresie podwójnej rezydencji podatkowej (zob. komentarz do art. 16r).

Podwójne odliczenie oznacza, że ta sama płatność podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania w więcej niż jednej jurysdykcji.

Jeżeli podmiot jest uznawany za nietransparentny w jurysdykcji, w której został pierwotnie utworzony, to płatności czy wydatki (czy też straty) dokonywane przez taki podmiot mogą podlegać odliczeniu od jego podstawy opodatkowania. Jeżeli ten sam podmiot jest traktowany jako transparentny w jurysdykcji podmiotu, który posiada w nim udziały, to prowadzi to do sytuacji, gdzie wydatki, koszty lub straty analizowanego podmiotu mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania jego udziałowca. Prowadzi to wówczas do podwójnego odliczenia w rozumieniu art. 16o ustawy o CIT.