Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 18ea

I. Uwagi ogólne

[Cel wprowadzenia ulgi] Celem wprowadzenia ulgi na prototyp jest umożliwienie dodatkowego odliczenia wydatków ponoszonych na produkcję próbną nowego produktu czy też wprowadzenia takiego produktu na rynek. Przedmiotowa ulga ma z jednej strony zachęcić do tworzenia nowych produktów – prototypów, a z drugiej strony – stanowić ulgę finansową w zakresie podejmowania takich wydatków inwestycyjnych.

II. Ulga na prototyp [art. 18ea ust. 1]

[Adresat ulgi] Ulga dotyczy podmiotów, które ponoszą koszty produkcji próbnej nowych produktów lub koszty wprowadzania na rynek nowego produktu.

Ulga jest adresowana do wszystkich podatników CIT, przy czym może być rozliczona wyłącznie w ramach przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

[Charakter ulgi] Ulga na prototyp polega na odliczeniu określonych wydatków, raz już uznanych za koszty uzyskania przychodów, od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT. Oznacza to, że określone kategorie wydatków mogą być odliczone dwukrotnie – raz pomniejszą wysokość dochodu podatnika, a drugi raz, w określonym stopniu, wpłyną na obniżenie podstawy opodatkowania.

[Przedmiot ulgi] Ulga na prototyp odnosi się wyłącznie do nowych produktów. W ustawie brak jest definicji pojęcia „nowy”. Nie jest w związku z tym jasne, czy ulepszenie już istniejącego produktu w taki sposób, że nabędzie on nowych cech i właściwości, będzie kwalifikowane do rozliczenia w ramach ulgi na prototyp. W opinii komentującej są argumenty, żeby takie wytworzenie nowego produktu, w oparciu o produkt już istniejący, uprawniało do rozliczania określonych wydatków w ramach ulgi na prototyp. Tak też wypowiedział się WSA w Krakowie w orzeczeniu z 27 października 2023 r. (sygn. akt I SA/Kr 811/23 – orzeczenie nieprawomocne):