Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL2-2.440.138.2026.2.EZW

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 18 marca 2026 r. (data wpływu 18 marca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa – analiza genetyczna (...)Usługa analizy (...) wykonywana jest na rzecz (...) i ma na celu wskazanie, czy próba (...) zabezpieczona u osoby podejrzanej o kradzież – jest tożsama genetycznie (jednoznaczna genetycznie) z próbą (...) pozostałego w miejscu kradzieży. Efektem wyświadczenia usługi jest opinia wskazująca z jakim prawdopodobieństwem porównywane próby są jednoznaczne genetycznie lub, że próby nie są jednoznaczne genetycznie. Czynności, które w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku wykonuje Wnioskodawca:(...). Okoliczności, w których wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku to (...). Wykonywanie usługi wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usługi, w szczególności za zgodność przeprowadzonych analiz z obowiązującymi procedurami oraz za rzetelność i poprawność sporządzonej opinii. Wynagrodzenie netto za przedmiotową usługę jest skalkulowane jako suma kosztów zużytych materiałów, czasu pracy pracowników wykonujących usługę oraz marży. Z podmiotami będącymi odbiorcami usług analiz genetycznych nie są zawierane umowy.PKWiU 2015 - 7123%art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy:określenie stawki podatku od towarów i usług:W dniu 18 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 kwietnia 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi(...) wykonuje analizę genetyczną (...). Przykładem sprzedawanej usługi jest analiza (...). Do jednostki dostarczane są próby znalezione u potencjalnej osoby podejrzanej o kradzież oraz próbki pochodzące (...). Zakres usługi polega na porównaniu dostarczonych materiałów pod względem genetycznym.W piśmie z dnia 29 kwietnia 2026 r. będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:Czynności, które w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku wykonuje Wnioskodawca:(...)Wnioskodawca realizuje przedmiotową usługę na rzecz (...).Okoliczności, w których wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku to (...).Oczekiwaniem nabywcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku jest udzielenie informacji (uzyskanej za pomocą analiz genetycznych), czy próba (...), zabezpieczona u osoby podejrzanej o kradzież – jest tożsama genetycznie (jednoznaczna genetycznie) z próbą (...) pozostałego w miejscu kradzieży.Usługa ma na celu wskazanie, czy próba (...), zabezpieczona u osoby podejrzanej o kradzież – jest tożsama genetycznie (jednoznaczna genetycznie) z próbą (...) pozostałego w miejscu kradzieży. Efektem wyświadczenia usługi jest opinia wskazująca z jakim prawdopodobieństwem porównywane próby są jednoznaczne genetycznie lub że próby nie są jednoznaczne genetycznie.Wykonywanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności. Nie wymaga posiadania specjalnych uprawnień, ponieważ pracownicy wykonujący usługę – nie są biegłymi sądowymi.Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usługi, w szczególności za zgodność przeprowadzonych analiz z obowiązującymi procedurami oraz za rzetelność i poprawność sporządzonej opinii. (...)Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku za pomocą odczynników i urządzeń (...)Wnioskodawca (...) otrzymuje wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku na podstawie wystawionej faktury.Wynagrodzenie netto za przedmiotową usługę jest skalkulowane jako suma kosztów zużytych materiałów, czasu pracy pracowników wykonujących usługę oraz marży.Z podmiotami będącymi odbiorcami usług analiz genetycznych nie są zawierane umowy.Cena analizy DNA (...) kalkulowana jest indywidualnie, w zależności od kosztochłonności i czasochłonności zlecenia.Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:(...)Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:- niniejszych zasad metodycznych,- uwag do poszczególnych sekcji,- schematu klasyfikacji.Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:- symbole grupowań,- nazwy grupowań.Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje: - usługi prawne, - usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu, - usługi doradztwa podatkowego, - usługi firm centralnych (head offices), - usługi doradztwa związane z zarządzaniem, - usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne, - usługi w zakresie badań i analiz technicznych, - usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, - usługi reklamowe, - usługi badania rynku i opinii publicznej, - usługi fotograficzne, - usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych, - usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne, - pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,- usługi weterynaryjne.Sekcja ta nie obejmuje:- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.Natomiast w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” znajduje się klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”, które obejmuje: - usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,- usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,- usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,- usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,- usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS usługa mieści się w dziale 71 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:- klasyfikacja usługi, lub- stawka podatku właściwa dla usługi lub- podstawa prawna stawki podatkustaje się niezgodna z tymi przepisami.Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).