Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 28 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL2-1.440.128.2026.3.BK

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 marca 2026 r. (data wpływu 9 marca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 marca 2026 r. (data wpływu 9 marca 2026 r.) i z dnia 23 kwietnia 2026 r. (data wpływu 23 kwietnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa – dostarczanie drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej (sklepu internetowego) e-booka dotyczącego (…) o tytule (…) w formie pliku pdfWnioskodawczyni dokonuje sprzedaży za pośrednictwem strony internetowej (sklepu internetowego) e-booka dotyczącego (…) o tytule (…) w formie pliku pdf. Przedmiotowy e-book dostarczany jest klientowi za pośrednictwem poczty elektronicznej – po złożeniu i opłaceniu zamówienia klient otrzymuje wiadomość e-mail zawierającą link do pobrania zakupionego pliku. Po dokonaniu zakupu generowany jest indywidualny link umożliwiający pobranie e-booka. Link ten jest przypisany do konkretnego klienta oraz zabezpieczony poprzez zastosowanie indywidualnego (…) w pliku, co pozwala na identyfikację nabywcy. Klient, korzystając z otrzymanego linku, może pobrać plik e-booka bezpośrednio na swoje urządzenie. (…). E-book stanowi publikację zawierającą wyłącznie treści pisane i elementy graficzne, nie zawiera natomiast treści wideo ani materiałów dźwiękowych. Nie zawiera materiałów reklamowych oraz nie posiada swojego odpowiednika w wersji papierowej i funkcjonuje wyłącznie w formie elektronicznej.dostarczanie drogą elektroniczną publikacji spełniającej kryteria dla towarów objętych pozycją CN 49015%art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 19 i 24 załącznika nr 10 do ustawyokreślenie stawki podatku od towarów i usługW dniu 9 marca 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 marca 2026 r. i w dniu 23 kwietnia 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i dokumenty.W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługiWnioskodawczyni dostarcza drogą elektroniczną publikacje w postaci e-booków dot. (…). Publikacje dostarczane przez Wnioskodawczynię ani w całości, ani w przeważającej mierze nie składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki, a także nie stanowią czasopism regionalnych lub lokalnych.Zgodnie z art. 41 ust. 2a i pozycjach 19 i 24 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu stawką 5% podlega dostarczanie drogą elektroniczną publikacji takich jak: książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany obejmujące wyłącznie: 1) (CN ex 4901) książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach - z wyłączeniem ulotek, 2) (CN 4903 00 00) książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania, 3) (CN 4904 00 00) nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione, 4) (CN 4905) mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane, z wyłączeniem: publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki, a także z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych.Do wniosku Wnioskodawczyni załączyła następujące dokumenty:(…).Pismem z dnia 23 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni – na pytania tutejszego organu – udzielił następujących odpowiedzi:1. Jaki jeden konkretny e-book dotyczący (…) jest przedmiotem wniosku – należy wskazać tytuł lub inne dane go identyfikujące?Odpowiedź.Przedmiotem wniosku jest konkretny e-book dotyczący (…), którego egzemplarz został udostępniony do wglądu poprzez udostępnienie go do pobrania – plik został podpisany zgodnie z oczekiwaniami rozpatrujących wniosek, co umożliwia jego jednoznaczną identyfikację. Tytuł: (…).2. Kto jest autorem e-booka wskazanego zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1, będącego przedmiotem wniosku?Odpowiedź.Autorem e-booka wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 jest Wnioskodawczyni, tj. (…).3. Czy Wnioskodawczyni posiada prawa autorskie do ebooka wskazanego zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1?Odpowiedź.Tak, Wnioskodawczyni jako autorka e-booka posiada pełne autorskie prawa majątkowe i osobiste do tego utworu.4. W jakim formacie elektronicznym sprzedawany jest przedmiotowy e-book klientowi (np. pdf.)? Należy wskazać nazwę formatu i jego skrót. Odpowiedź.Przedmiotowy e-book sprzedawany jest klientom w formacie elektronicznym PDF (…).5. Wskazanie, przy pomocy jakich narzędzi informatycznych (platform, itp.) Wnioskodawczyni dostarcza klientowi e-booka wskazanego zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1? Odpowiedź.E-book dostarczany jest klientowi za pośrednictwem poczty elektronicznej – po złożeniu i opłaceniu zamówienia klient otrzymuje wiadomość e-mail zawierającą link do pobrania zakupionego pliku.6. Szczegółowe przedstawienie sposobu działania i funkcjonalności narzędzia informatycznego, za pomocą którego klienci uzyskują dostęp do e-booka będącego przedmiotem wniosku. Odpowiedź.Po dokonaniu zakupu generowany jest indywidualny link umożliwiający pobranie e-booka. Link ten jest przypisany do konkretnego klienta oraz zabezpieczony poprzez zastosowanie indywidualnego znaku wodnego w pliku, co pozwala na identyfikację nabywcy. Klient, korzystając z otrzymanego linku, może pobrać plik e-booka bezpośrednio na swoje urządzenie.7. Opisanie poszczególnych czynności, które muszą wykonać klienci, aby uzyskać dostęp do e-booka będącego przedmiotem wniosku.Odpowiedź.Aby uzyskać dostęp do e-booka, klient musi złożyć zamówienie za pośrednictwem Internetu, a następnie dokonać płatności za wybrany produkt. Po zaksięgowaniu płatności klient otrzymuje wiadomość e-mail zawierającą link umożliwiający pobranie e-booka.8. Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawczyni wykonuje w związku z realizacją świadczenia. Opis świadczenia powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy lub wielowariantowy.Odpowiedź.W ramach realizacji świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:(…).9. Czy e-book, wskazany zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1, zawiera materiały reklamowe? Jeśli tak, to jaką część (procentowo) tego opracowania zajmują reklamy? Odpowiedź.E-book nie zawiera materiałów reklamowych.10. Czy wskazany zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1 e-book dotyczący (…), w formacie elektronicznym stanowi publikację, która w całości lub przeważającej mierze składa się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki? Odpowiedź.Nie, e-book stanowi publikację zawierającą wyłącznie treści pisane oraz elementy graficzne (np. zdjęcia), nie zawiera natomiast treści wideo ani materiałów dźwiękowych.11. Czy e-book, wskazany w odpowiedzi na pytanie 1, ma swoje odzwierciedlenie w wersji papierowej? Jeżeli tak, to należy wskazać, czy treść e-booka jest taka sama jak treść wersji papierowej? Jeżeli nie, to wskazać różnicę pomiędzy e-bookiem, a opracowaniem wydawanym w wersji papierowej. Odpowiedź.Nie, e-book nie posiada swojego odpowiednika w wersji papierowej i funkcjonuje wyłącznie w formie elektronicznej.12. Wskazanie jednego, konkretnego symbolu Nomenklatury scalonej (CN) dla publikacji będącej przedmiotem wniosku.Odpowiedź.CN ex 4901.13. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?. Odpowiedź.(…).Wnioskodawczyni podała również dostęp do przedmiotowej publikacja tj. plik: (…).(…).W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.128.2026.2.BK, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 26 maja 2026 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usługZgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.Jak wskazano w komentarzu do art. 2 pkt 6 ustawy zawartym w: „VAT. Komentarz” Tomasz Michalik, wyd. 2021, „Zgodnie z art. 45 Kodeksu cywilnego, rzeczami są tylko przedmioty materialne, a zatem samoistne części przyrody w stanie naturalnym lub przetworzonym przez działanie człowieka »na tyle wyodrębnione (w sposób naturalny lub sztuczny), że w stosunkach społeczno-gospodarczych mogą być traktowane jako dobra samoistne« [J. Wasilkowski, Zarys prawa rzeczowego, Warszawa 1963; por. także A. Wolter, J. Ignatowicz, K. Stefaniuk, Prawo cywilne. Zarys części ogólnej, Warszawa 1996; E. Gniewek (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2006]. Rzeczami w tym ujęciu są więc te przedmioty, które są poddane fizycznemu władztwu człowieka, a więc np. nie są rzeczami zwierzęta żyjące na wolności, podczas gdy rzeczami w tym ujęciu są zwierzęta żyjące w niewoli. Pieniądze i papiery wartościowe są rzeczami sui generis tym różniącymi się od innych rzeczy, że ich wartość w obrocie wynika z ich funkcji jako środka płatniczego – nie będąc rzeczami ruchomymi sensu stricto, nie są więc towarami w rozumieniu ustawy. Prawa, także majątkowe, a więc posiadające określoną wartość, nie są rzeczami. Prawami majątkowymi są np. prawa autorskie, prawa do projektów wynalazczych, prawa do wzorów towarowych. Obrót tymi prawami stanowi na gruncie VATU usługę podlegającą opodatkowaniu”.W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Przez usługę należy zatem rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.W dniu 9 marca 2026 r. do tut. Organu wpłynął przedmiotowy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej. W przedmiotowym wniosku, w części „Przedmiot wniosku” Wnioskodawczyni wskazała, że wniosek dotyczy towaru. Uwzględniając przywołane wyżej przepisy ustawy oraz mając na uwadze żądanie Wnioskodawczyni, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy mamy do czynienia ze świadczeniem usług, czy z dostawą towaru.W przedmiotowej sprawie produkt będący przedmiotem wniosku tj. e-book dotyczący (…) o tytule (…), oferowany klientowi wyłącznie w formie pliku cyfrowego pdf, do pobrania online po uzyskaniu e-maila od Wnioskodawczyni. W tym konkretnym przypadku nie mamy zatem do czynienia z rzeczą (przedmiotem materialnym). Oferowany przez Wnioskodawcę produkt nie jest zatem towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy. Konsekwentnie w przypadku jego sprzedaży nie dochodzi do dostawy towaru, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że na podstawie art. 2 pkt 26 ustawy – przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011. Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011, do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.W myśl ust. 2 ww. artykułu, ust. 1 obejmuje w szczególności:a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);f) usługi wyszczególnione w załączniku I.W ww. załączniku I w pozycji „3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE” wyszczególniono usługi dotyczące zawartości książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynność polegająca na oferowaniu klientowi w formie pliku cyfrowego (pdf) do pobrania online z linku przesłanego e-mailem (za pośrednictwem sklepu internetowego) e-booka dotyczącego (…) o tytule (…), na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy.