Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 12 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.440.161.2026.4.MR

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 1 kwietnia 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 4 maja 2026 r. i 5 maja 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa i montaż wodomierzy z modułem radiowym w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych pod symbolem PKOB: 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne.Wnioskodawca jako zamawiający w ramach zamówień publicznych planuje ogłosić przetarg. Przedmiotem zamówienia jest uruchomienie systemu e-Woda wraz z udostępnieniem e-Usług do zarządzania gospodarką wodno-ściekową w (...). Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, na które składają się łącznie: dostawa wodomierza z modułem radiowym oraz jego montaż u klienta(...). Wodomierze będą montowane u klientów do których Wnioskodawca dostarcza wodę za pomocą sieci wodociągowej i dotyczą nieruchomości sklasyfikowanych pod symbolem PKOB: 1110 - budynki mieszkalne jednorodzinne. Świadczenie dotyczy odbiorców w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. Cała usługa polegająca na dostawie oraz montażu u klientów (...) nowych wodomierzy w systemie radiowego odczytu będzie świadczona przez firmę z zewnątrz wyłonioną w drodze postępowania przetargowego na podstawie Ustawy Prawo zamówień Publicznych. - Świadczenie będzie wykonywał podmiot (wykonawca), który nie jest właścicielem ani zarządzającym siecią wodociągową, na której będą montowane wodomierze.Świadczenie obejmuje następujące czynności:(...)Towar i usługa składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Zamawiający nie zamierza i nie będzie osobno zamawiał dostawy wodomierzy i osobno usługi montażu - całość jest objęta jednym postępowaniem przetargowym i jedną umową z Wykonawcą.PKWiU 2015 - 438%art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawyokreślenie stawki podatku od towarów i usług1 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 4 maja 2026 r. i 5 maja 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3.W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):„(...) świadczy usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (...). Obsługuje swoich odbiorców m.in. w zakresie zaopatrzenia w wodę za pomocą sieci wodociągowych (...) jak również odbioru ścieków siecią kanalizacji sanitarnej. Rozliczenia z tytułu świadczonych usług (...) dokonuje na podstawie wskazań liczników pomiarowych – wodomierzy zainstalowanych u odbiorców usług. (...) podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn.: (...) współfinansowanego z (...) w ramach Priorytetu nr (...) programu regionalnego Fundusze Europejskie (...)Jednym z zadań inwestycyjnych w ramach realizacji powyższej umowy jest zakup aparatury kontrolno-pomiarowej do odczytu danych w punktach kontrolnych wraz z ich montażem u klientów (...). Urządzenia te służą do pomiaru zużycia wody w ramach mobilnego systemu odczytu radiowego. System zdalnych odczytów radiowych działa dzięki modułom radiowym zamontowanym na wodomierzach, które co pewien czas wysyłają zaszyfrowane impulsy o zużyciu wody na krótkim zasięgu, zbierane przez mobilne terminale inkasentów. Dane te trafiają do mobilnego tabletu, eliminując konieczność dokonywania ręcznego odczytu u klienta w domu, pozwalając na bieżąco monitorować zużycie i wykrywać ewentualne wycieki a następnie są zgrywane do komputera z systemem bilingowym za pomocą którego wystawiana jest faktura wystawienie faktury VAT za świadczone usługi dostawy wody. Urządzenia te będą montowane u klientów (...) nie posiadających jeszcze zdalnego odczytu wodomierzy. Świadczenie będzie wykonywane u obecnych klientów (...) posiadających umowę na dostawę wody z sieci wodociągowej. Wodomierze będą montowane w domach prywatnych, do których Wnioskodawca dostarcza wodę za pomocą sieci wodociągowej. Świadczenie dotyczy odbiorców w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. Poniesione koszty będą wydatkiem kwalifikowanym w ramach dofinansowania. Celem jest zamontowanie wodomierzy u klientów Wnioskodawcy (...) świadczy usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Cała usługa polegająca na dostawie oraz montażu u klientów (...) nowych wodomierzy w systemie radiowego odczytu będzie świadczona przez firmę z zewnątrz wyłonioną w drodze postępowania przetargowego na podstawie Ustawy Prawo zamówień Publicznych. – Świadczenie będzie wykonywał podmiot (wykonawca), który nie jest właścicielem ani zarządzającym siecią wodociągową na której będą montowane wodomierze.Świadczenie obejmuje następujące czynności: (...)Postępowanie przetargowe w sprawie udzielenia zamówienia publicznego w przedmiocie dotyczącym opisanego we wniosku świadczenia nie zostało na chwilę obecną wszczęte. W chwili obecnej Wnioskodawca nie posiada opracowanej Specyfikacji Warunków Zamówienia (SWZ) wraz z załącznikami w tym projektu umowy. Nie posiada także opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku. Planuje się wszczęcie i rozstrzygnięcie postępowania w pierwszym półroczu 2026 r. W związku z otrzymanym pismem (...) zwracamy się z prośbą o dokonanie interpretacji w zakresie określenia stawki podatku od towarów i usług na zakup i montaż liczników przepływu wody z modułem radiowym u odbiorców – klientów (...).Uzyskana informacja stawkowa zostanie przedłożona do (...) jako rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowanej stawki podatku VAT.”Do wniosku Wnioskodawca dołączył (...)5 maja 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o następujące informacje:„(…) Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem obu wniosków jest jedno świadczenie kompleksowe (złożone), na które składają się łącznie: (1) dostawa wodomierza z modułem radiowym (towar) oraz (2) jego montaż u klienta (...) (usługa instalacyjna). Oba elementy są ze sobą nierozerwalnie połączone gospodarczo i technicznie - żaden z nich nie miałby samodzielnej wartości użytkowej dla Wnioskodawcy ani jego klientów w oderwaniu od drugiego.Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pierwotne oznaczenie w części D.1 wniosku (kwadrat nr 2 - "usługa") zostało zaznaczone błędnie. Prawidłowe jest zaznaczenie kwadratu nr 3 - "usługa kompleksowa", co niniejszym Wnioskodawca prostuje i potwierdza.(…) Świadczenie będące przedmiotem wniosku (dalej: "Usługa wymiany wodomierzy") obejmuje w sposób wyczerpujący i zamknięty następujące czynności, wykonywane każdorazowo w jednej lokalizacji przez Wykonawcę wyłonionego w drodze postępowania przetargowego:(...)Żadne inne czynności nie wchodzą w zakres przedmiotowego świadczenia. Wykonawca nie świadczy usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę, nie eksploatuje sieci wodociągowej i nie zawiera umów z odbiorcami wody. Wodomierze po montażu pozostają własnością (...) (Wnioskodawcy).(…) Elementem dominującym (głównym) Usługi wymiany wodomierzy jest dostawa wodomierza z modułem radiowym (towar). Przesądzają o tym następujące okoliczności:- Wartościowy rozkład świadczenia w cenie netto: dostawa wodomierza stanowi około 56% wynagrodzenia Wykonawcy, zaś usługa montażu - około 44%. Element materialny (towar) dominuje ekonomicznie.- Gospodarczo, celem zamówienia jest uzyskanie przez (...) sprawnego urządzenia pomiarowego nowej generacji (zdolnego do zdalnego odczytu radiowego) wbudowanego w instalację u klienta. Nie można osiągnąć tego celu bez dostarczenia samego urządzenia.- Świadczenie pomocnicze (montaż) jest elementem umożliwiającym skorzystanie z urządzenia głównego - nie stanowi celu samego w sobie ani nie generuje samodzielnej wartości użytkowej.- Z perspektywy (...) jako nabywcy zamówienie wyłącznie usługi montażu - bez dostawy urządzenia - byłoby pozbawione sensu ekonomicznego. Montaż jest zatem służebny wobec dostawy urządzenia.(…) Wnioskodawca potwierdza, że towar i usługa składające się na Usługę wymiany wodomierzy są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie:- Zamawiający (...) nie zamierza i nie będzie osobno zamawiał dostawy wodomierzy i osobno usługi montażu - całość jest objęta jednym postępowaniem przetargowym i jedną umową z Wykonawcą.- Wynagrodzenie Wykonawcy ma charakter ryczałtowy od sztuki (jedna cena za całą operację wymiany jednego wodomierza), bez wyróżnienia ceny towaru i usługi montażu. Zgodnie z orzecznictwem TSUE (opinia Rzecznik Generalnej Kokott do sprawy C-581/19 Frenetikexito), ustalenie ceny łącznej jest wskazówką przemawiającą za istnieniem jednego świadczenia złożonego.- Poszczególne czynności są funkcjonalnie i technicznie powiązane oraz następują po sobie w logicznej, niezmiennej sekwencji. Zaniechanie którejkolwiek czyniłoby całe świadczenie bezwartościowym lub niedopuszczalnym prawnie.- Z punktu widzenia przeciętnego nabywcy (...) zamawiane jest jedno, skonkretyzowane świadczenie rezultatu: zamontowany i gotowy do pracy wodomierz radiowy.(…) - Demontaż i montaż: montaż bez wcześniejszego demontażu starego urządzenia jest technicznie niemożliwy. Demontaż bez dostawy nowego urządzenia nie realizuje żadnego celu (...).- Plomba legalizacyjna: jest warunkiem prawnym dopuszczenia urządzenia do eksploatacji (ustawa - Prawo o miarach). Pominięcie tego kroku uniemożliwia legalne użytkowanie wodomierza i odczyt przez (...).- Weryfikacja transmisji radiowej: jest warunkiem uznania świadczenia za wykonane - bez niej (...) nie uzyska funkcjonalności zdalnego odczytu, dla której całe zamówienie jest realizowane.- Protokół wymiany: stanowi dowód wykonania świadczenia i warunek rozliczenia zużycia wody z klientem; bez niego niemożliwe jest ustalenie stanu wodomierza na dzień wymiany.(…) Z punktu widzenia Wnioskodawcy wykonywane czynności tworzą jedną całość. Zarówno zakup wodomierza (towar) jak i jego montaż (usługa) są w tej sytuacji nierozerwalnym jednym świadczeniem na rzecz Wnioskodawcy jako jedna kompleksowa usługa zlecona na zewnątrz. Wnioskodawca nie zamierza wymieniać wodomierzy własnymi siłami – chce tą usługę zlecić na zewnątrz.Wszystkie czynności prowadzą do jednego celu: zastąpienia przestarzałego urządzenia pomiarowego nowoczesnym wodomierzem z modułem radiowym, co usprawnia zarządzanie siecią i eliminuje koszty inkasenta. Cel ten jest osiągany wyłącznie przez łączne wykonanie wszystkich czynności.Wnioskodawca jako nabywca jest zainteresowany wyłącznie jednym złożonym świadczeniem. Decyzja o udzieleniu jednego zamówienia kompleksowego jest świadomym wyborem ekonomicznym, podyktowanym wymaganiem odpowiedzialności jednego Wykonawcy za zgodność dostarczonych urządzeń ze specyfikacją oraz prawidłowość montażu.Wnioskodawca zainteresowany jest jednym konkretnym świadczeniem polegającym na zamontowaniu nowych wodomierzy radiowych u swoich klientów, którzy takowych jeszcze nie posiadają. W omawianym przypadku jedno złożone świadczenie usprawni proces inwestycyjny. Wnioskodawca jako nabywca jest zainteresowany jednym złożonym świadczeniem.(…) Świadczenie będzie wykonywane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych (PKOB 1110). Jako przykładowy, konkretny budynek Wnioskodawca wskazuje:Budynek mieszkalny jednorodzinny (...) symbol PKOB: 1110. Użytkownik - klient (...), odbiorca usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.(…) Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca jest w trakcie przygotowania dokumentacji przetargowej, w tym SWZ. Postępowanie przetargowe nie zostało jeszcze wszczęte. Wniosek WIS ma na celu uzyskanie pewności co do właściwej stawki VAT przed wszczęciem postępowania, aby prawidłowo skonstruować kosztorys inwestorski. Wnioskodawca zobowiązuje się do przekazania kompletnej SWZ niezwłocznie po jej opracowaniu.(…) Z uwagi na fakt, że postępowanie przetargowe nie zostało wszczęte, Wnioskodawca nie dysponuje jeszcze SWZ, projektem umowy ani innymi dokumentami dotyczącymi konkretnego zamówienia.W celu wsparcia prawidłowej klasyfikacji Wnioskodawca (...).Klasyfikacja PKWiU i uzasadnienie stawki 23% VAT1. Klasyfikacja PKWiU świadczeniaW ocenie Wnioskodawcy, Usługa wymiany wodomierzy, traktowana jako jedno świadczenie kompleksowe, powinna zostać sklasyfikowana w grupowaniu:PKWiU (2015): 43.22.11.0 - "Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających" (Sekcja F - Obiekty budowlane i roboty budowlane, Dział 43 - Roboty budowlane specjalistyczne). W odniesieniu do elementu dominującego - samego towaru (wodomierza z modułem radiowym) - właściwym kodem CN jest CN 9028 20 - Liczniki przepływu cieczy (w tym wodomierze), opodatkowane stawka podstawowa 23% VAT.(…)Podsumowanie i wniosek: Wnioskodawca wnosi o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej potwierdzającej, że dostawa i montaż wodomierzy z modułem radiowym (Usługa wymiany wodomierzy), stanowiąca jedno świadczenie kompleksowe, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.Wnioskodawca jest do dyspozycji Organu w przypadku konieczności udzielenia dalszych wyjaśnień lub uzupełnienia dokumentacji.”Do uzupełnień Wnioskodawca dołączył (...)Postanowieniem z 2 czerwca 2026 r., znak 0111-KDSB2-1.440.161.2026.3.MR na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 2 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C- 111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że: