Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 16 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.440.63.2026.5.AD

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 6 marca 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 15 kwietnia 2026 r. oraz 3 czerwca 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem, licencją, integracją celem świadczenia e-UsługWnioskodawca (Gmina) realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych. Usługa będąca przedmiotem wniosku wykonywana jest/będzie na rzecz mieszkańców (odbiorców) korzystających z sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest własnością gminy. Wnioskodawca jako Zamawiający zamierza w najbliższym czasie ogłosić przetarg w celu realizacji zamówienia publicznego (...). Przedmiotowe świadczenie wykonywał będzie Wykonawca wyłoniony w ramach zamówienia publicznego, który nie będzie właścicielem ani zarządzającym siecią wodociągową, na której montowane będą nowe wodomierze. Podmiot ten także nie będzie świadczył usługi dostawy wody dla mieszkańców. Przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m². Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych ww. budynki mieszkalne występują pod symbolem 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne.Świadczenie polega na wykonaniu następujących czynności:- odcięciu dopływu wody poprzez zamknięcie zasuw/zaworów do budynku, - demontażu istniejących starych wodomierzy, - montażu nowych sprawnych kompletów wodomierzy wraz z wymianą uszczelek, - konfiguracji zdalnego odczytu, - zaplombowaniu wodomierzy przy użyciu plomb dostarczonych przez Zamawiającego, - sprawdzeniu poprawności funkcjonowania zainstalowanych wodomierzy, - sporządzeniu protokołu z montażu wraz z wymaganą dokumentacją odbiorową. Kompleksowa usługa montażu obejmuje nie tylko fizyczny montaż zestawu komunikacyjno-pomiarowego, ale również jego podłączenie do instalacji wodociągowej, sprawdzenie poprawności działania oraz oznaczenie plombą. Czynności będące przedmiotem niniejszego wniosku mają na celu usprawnienie świadczenia czynności związanych z pozyskiwaniem informacji o stanie zużycia wody u poszczególnych odbiorców (odczyt manualny). Montaż nowych wodomierzy wraz z systemem radiowego odczytu służył będzie poprawie efektywności i jakości realizowanych usług dostawy wody poprzez usprawnienie pozyskiwania danych o faktycznym zużyciu wody, zwiększeniu dokładności rozliczeń z odbiorcami, ograniczeniu błędów pomiarowych i wyeliminowaniu konieczności fizycznych odczytów w terenie. W ramach realizowanego projektu powstanie zintegrowany system umożliwiający odczyt modułów radiowych zamontowanych w wodomierzach całkowicie przystosowany do współpracy z systemem rozliczeniowym gminy. Czynności te pozwolą na sprawniejsze i bardziej wiarygodne rozliczanie usług dostawy wody dla mieszkańców. Wodomierze oraz związane z nimi urządzenia do odczytu i oprogramowania, będące przedmiotem wniosku, pozostaną własnością (...) i będą wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dostawy wody. Zdaniem Wnioskodawcy wyżej wskazane czynności z ekonomicznego punktu widzenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych, ponieważ tworzą jedną czynność kompleksową, która obejmuje kilka świadczeń pomocniczych. W skład świadczenia wchodzi kilka czynności pomocniczych, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie. Czynności pomocnicze w stosunku do usługi zasadniczej nie stanowią celu samego w sobie, są środkiem do realizacji usługi zasadniczej.PKWiU 2015 - 438%art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawyokreślenie stawki podatku od towarów i usług6 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 15 kwietnia 2026 r. oraz 3 czerwca 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3.W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:„(...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadania własne, do których należą między innymi sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych. Usługa, będąca przedmiotem wniosku, wykonywana jest i będzie na rzecz mieszkańców (odbiorców) korzystających z sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest własnością gminy. Odbiorcy mają lub będą mieć podpisane umowy w zakresie dostarczania wody. Nadmienia się, że odbiorcy końcowi nie korzystają z alternatywnych źródeł zaopatrzenia w wodę (studnie). (...) jako Zamawiający zamierza w najbliższym czasie ogłosić przetarg w celu realizacji zamówienia publicznego pod nazwą(...). Wodomierze z wbudowanymi modułami radiowymi umożliwiać będą zdalny odczyt zużycia wody. Spełniać będą także określone wymogi techniczne i eksploatacyjne. W ramach przetargu Gmina zobligowana jest wskazać potencjalnemu Wykonawcy klasyfikację usługi związanej z wykonaniem zadania według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług. W ramach inwestycji przewiduje się usługę kompleksową polegającą na: - odcięciu dopływu wody poprzez zamkniecie zasuw/zaworów do budynku, - demontażu istniejących starych wodomierzy, - montażu nowych sprawnych kompletów wodomierzy wraz z wymianą uszczelek, - konfiguracji zdalnego odczytu, - zaplombowaniu wodomierzy przy użyciu plomb dostarczonych przez Zamawiającego, - sprawdzeniu poprawności funkcjonowania zainstalowanych wodomierzy, - sporządzeniu protokołu z montażu wraz z wymaganą dokumentacją odbiorową.Kompleksowa usługa montażu obejmuje nie tylko fizyczny montaż zestawu komunikacyjno-pomiarowego, ale również jego podłączenie do instalacji wodociągowej, sprawdzenie poprawności działania oraz oznaczenie plombą. Zamawiana usługa kompleksowa musi zostać wykonana w całości i dodatkowo w krótkim czasie, tak aby przerwa w dostawie wody do budynku była jak najkrótsza i nie powodująca awarii sieci wodociągowej. W ocenie Gminy wyżej wskazane poszczególne czynności z ekonomicznego punktu widzenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych, ponieważ tworzą jedną czynność kompleksową, która obejmuje kilka świadczeń pomocniczych. W skład świadczenia wchodzi kilka czynności pomocniczych, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie. Czynności pomocnicze w stosunku do usługi zasadniczej nie stanowią celu samego w sobie, są środkiem do realizacji usługi zasadniczej. Wykonawca wyłoniony w ramach zamówienia publicznego będzie odpowiedzialny zarówno za zgodność dostarczonych urządzeń z wymaganą przez Zamawiającego specyfikacją, jak i za prawidłowy ich montaż. Sposób instalacji liczników oraz prawidłowa konfiguracja nakładek radiowych mają kluczowe znaczenie dla prawidłowości działania urządzeń, a wszystkie wodomierze muszą współpracować z systemem mobilnego odczytu radiowego. Czynności jednej kompleksowej wyżej przedstawionej usługi nie mogą być świadczone odrębnie, ponieważ są ze sobą funkcjonalnie i technicznie związane, następują po sobie w logicznej kolejności i prowadzą do osiągnięcia jednego, wspólnego celu gospodarczego, jakim jest prawidłowy montaż i uruchomienie zmodernizowanego systemu pomiaru zużycia wody. Żadna z tych czynności, rozpatrywana oddzielnie, nie realizowałaby celu usługi ani nie miałaby samodzielnej wartości dla gminy i jej mieszkańców. Łączne wykonanie wszystkich czynności, w logicznej kolejności stanowi pełną i prawidłowo zrealizowaną usługę.Celem inwestycji jest wymiana starych, dotychczas użytkowanych wodomierzy na nowe urządzenia wyposażone w nakładki radiowe, umożliwiające zdalny odczyt zużycia wody. Montaż nowych urządzeń znaczenie usprawni dotychczasowe czynności związane z pozyskiwaniem informacji o stanie zużycia wody u poszczególnych odbiorców (odczyt manualny). Montaż nowych wodomierzy wraz z systemem radiowego odczytu służył będzie poprawie efektywności i jakości realizowanych usług dostawy wody poprzez usprawnienie pozyskiwania danych o faktycznym zużyciu wody, zwiększeniu dokładności rozliczeń z odbiorcami, ograniczeniu błędów pomiarowych i wyeliminowaniu konieczności fizycznych odczytów w terenie. W ramach realizowanego projektu powstanie zintegrowany system umożliwiający odczyt modułów radiowych zamontowanych w wodomierzach całkowicie przystosowany do współpracy z systemem rozliczeniowym gminy. Czynności te pozwolą na sprawniejsze i bardziej wiarygodne rozliczanie usług dostawy wody dla mieszkańców. Wodomierze oraz związane z nimi urządzenia do odczytu i oprogramowanie, będące przedmiotem wniosku, pozostaną własnością (...) i będą wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dostawy wody. Wykonawca, z którym gmina podpisze umowę, po zrealizowaniu przedmiotowej inwestycji wystawi fakturę na (...), która będzie jej płatnikiem. Wodomierze oraz związane z nimi urządzenia do odczytu i oprogramowanie, będące przedmiotem wniosku, pozostaną własnością (...) i będą wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dostawy wody. Usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej uwzględniającej zapytanie, czy prawidłowym stanowiskiem będzie ujęcie zadań jako usługi kompleksowej z zastosowaniem stawki 8% uwzględniając treść art.41ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 146ef ust.1 pkt 2 ustawy w związku z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.”W uzupełnieniu wniosku z 15 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca wskazał:„(...). W odpowiedzi Wnioskodawca doprecyzowuje opis świadczenia kompleksowego: - dostawa wodomierzy i modułów radiowych o odpowiednich parametrach technicznych: (...)Zdaniem Gminy elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia będzie zakup wodomierzy wraz z modułem radiowym o odpowiednich parametrach technicznych. Przesądza o tym wartość urządzeń (wodomierze wraz z modułem radiowym) przewidzianych do montażu w stosunku do całości świadczenia. Świadczenie pomocnicze związane z montażem wodomierzy i czynnościami odbiorowymi umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego, a nawet je w pewnym sensie warunkują natomiast ich wartość w stosunku do całości świadczenia jest niższa niż wartość urządzeń. W ocenie Gminy poszczególne czynności - zakup wodomierzy wraz z modułami radiowymi oraz ich montaż nie powinny być dzielone dla celów podatkowych, ponieważ tworzą jedno świadczenie kompleksowe. W skład świadczenia wchodzi kilka czynności pomocniczych, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie. Czynności pomocnicze w stosunku do usługi zasadniczej nie stanowią celu samego w sobie, są środkiem do realizacji usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność jest elementem usługi złożonej wtedy, gdy cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej usługi głównej. Sposób instalacji wodomierzy oraz prawidłowa konfiguracja nakładek radiowych mają kluczowe znaczenie dla prawidłowości działania urządzeń, a wszystkie wodomierze muszą współpracować z systemem mobilnego odczytu radiowego. Czynności jednej kompleksowej wyżej przedstawionej usługi nie mogą być świadczone odrębnie, ponieważ są ze sobą funkcjonalnie i technicznie związane, następują po sobie w logicznej kolejności i prowadzą do osiągnięcia jednego, wspólnego celu gospodarczego, jakim jest prawidłowy montaż i uruchomienie zmodernizowanego systemu pomiaru zużycia wody. Żadna z tych czynności, rozpatrywana oddzielnie, nie realizowałaby celu głównego usługi ani nie miałaby samodzielnej wartości dla gminy i jej mieszkańców ponieważ nie umożliwiałaby mobilnego odczytu radiowego zużycia wody. Ponadto w ocenie Gminy rozdzielenie poszczególnych czynności dla celów podatkowych prowadziłoby do powstania luk funkcjonalnych (rozdzielenie poszczególnych zakresów – elementów wymiany wodomierzy) i finalnie do braku osiągnięcia celu jakim jest wymiana wodomierzy u mieszkańców co jest przedmiotem świadczenia kompleksowego. Gmina jest zainteresowana nabyciem jednego (złożonego) świadczenia ponieważ tylko w ten sposób zrealizuje cel jakim jest wymiana wodomierzy u mieszkańców. Nabycie odrębnie kilku poszczególnych składowych nie zapewni kompleksowej i fachowej realizacji inwestycji. Może prowadzić do powstania ryzyk oraz finalnie uniemożliwić prawidłowe funkcjonowanie systemu zdalnego odczytu i świadczenia e-usług w tym płatności za wodę. Wykonawca, wyłoniony w ramach postępowania publicznego, jako podmiot posiadający specjalistyczną wiedzę będzie w stanie kompleksowo wykonać świadczenie używając i odpowiednio określając wszystkie niezbędne komponenty świadczenia kompleksowego, tj. urządzenia i usługi wymagane do prawidłowego wdrożenia i uruchomienia systemu do zdalnego odczytu. Będzie także gwarantował prawidłową realizację zadania na gruncie dostawy wodomierzy i modułów radiowych o odpowiednich parametrach technicznych jak również ich prawidłowego montażu i konfiguracji oprogramowania e celu umożliwienia wdrożenia e-usługi. W ocenie gminy świadczenie polegające na dostawie liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem, licencją i integracją jest świadczeniem kompleksowym, chociaż relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Świadczeń tych, tj. poszczególnych czynności nie można rozdzielić tak, żeby nie zmieniły charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy. W związku z tym świadczenia te należy traktować jako jedno łączne świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu. Gmina jest na etapie przygotowywania dokumentacji dla postępowania o udzielenia zamówienia publicznego dla zadania(...). Uzyskanie odpowiedzi w postępowaniu o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej świadczenia – dostawa liczników wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem, licencją i integracją warunkuje termin wszczęcia postępowania zakupowego w myśl ustawy PZP. Podanie informacji w zakresie stosowania odpowiedniej stawki VAT jest obowiązkiem Zamawiającego wynikającym z ustawy PZP, ponieważ jest czynnikiem cenotwórczym. Gmina po przeprowadzeniu postępowania publicznego wyłoni wykonawcę, który nie będzie właścicielem ani zarządzającym siecią wodociągową, na której montowane będą nowe wodomierze. Podmiot ten także nie będzie świadczył usługi dostawy wody dla mieszkańców. Dostawa wody dla mieszkańców Gminy świadczona jest przez jednostkę gminną – zakład budżetowy i to gmina jest właścicielem sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Zauważyć należy, że wodomierze stanowią i będą stanowić element infrastruktury wodociągowej, której właścicielem jest gmina. Świadczenie kompleksowe, którego dotyczy wniosek w ocenie Wnioskodawcy nie będzie świadczone w ramach modernizacji obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Gmina jako właściciel sieci wodociągowo-kanalizacyjnej realizuje zaopatrzenie w wodę na rzecz swoich mieszkańców jako jedno z zadań własnych. Usługa wykonywana będzie wyłącznie na rzecz podmiotów korzystających z sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, będącej własnością Wnioskującej. Odbiorcy mają podpisane lub będą mieć podpisane umowy w zakresie dostarczania wody. Czynności będące przedmiotem niniejszego wniosku mają na celu usprawnienie świadczenia usług podstawowych w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, a nie jedynie techniczne umożliwienie ich świadczenia. Zamontowanie nowych wodomierzy wraz z systemem radiowego odczytu służy przede wszystkim poprawie efektywności i jakości świadczonych usług dostarczania wody poprzez usprawnienie procesu pozyskiwania danych o faktycznym zużyciu wody, zwiększeniu dokładności rozliczeń z odbiorcami, ograniczenie błędów pomiarowych oraz wyeliminowanie konieczności fizycznych odczytów w terenie. Wodomierze będące przedmiotem wniosku pozostaną własnością Gminy i wykorzystywane będą w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dostawy wody. Gmina jest Zamawiającym i Płatnikiem faktury za wodomierze zamontowane wyłącznie na sieci wodociągowej, której jest właścicielem.Gmina jest w trakcie opracowywania SWZ dla świadczenia przedstawionego we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Nie posiada kompletnych dokumentów w tym zakresie.Gmina jest w trakcie opracowywania projektu umowy na wykonanie dla świadczenia przedstawionego we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Nie posiada kompletnych dokumentów w tym zakresie. Gmina nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego w sprawie klasyfikacji statystycznej.”W uzupełnieniu wniosku z 3 czerwca 2026 r. Wnioskodawca dodatkowo wskazał:„(…) Świadczenie kompleksowe, którego dotyczy wniosek, tj. dostawa licznika wody z systemem radiowego odczytu wody wraz z montażem, licencją i integracją zrealizowane będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m². Zamontowanie nowego wodomierza wraz z systemem radiowego odczytu służy przede wszystkim poprawie efektywności i jakości świadczonych usług dostarczania wody poprzez usprawnienie procesu pozyskiwania danych o faktycznym zużyciu wody, zwiększeniu dokładności rozliczeń z odbiorcą, ograniczenie błędów pomiarowych oraz wyeliminowanie konieczności fizycznych odczytów w terenie. Wodomierz będący przedmiotem wniosku pozostanie własnością Gminy i wykorzystywany będzie w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym świadczeniu usług dostawy wody. Zgodnie z PKOB budynek mieszkalny jednorodzinny, którego dotyczy przedmiotowe świadczenie posiada symbol 1110.”Postanowieniem z 3 czerwca 2026 r., znak (...) na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 3 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że: