Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 16 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.440.109.2026.3.PK

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 11 marca 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 13 i 16 kwietnia 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa zestawów komunikacyjno-pomiarowych wraz z montażem (...) oraz usługami: licencją, instruktażem i integracjąWnioskodawca jako zamawiający w ramach zamówień publicznych planuje ogłosić przetarg. (...). Przedmiotem wniosku jest dostawa zestawów komunikacyjno-pomiarowych wraz z montażem (...) oraz usługami: licencją, instruktażem i integracją, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu - świadczenie kompleksowe. Przedmiotowe świadczenie wykonywał będzie podmiot (Wykonawca), który nie jest właścicielem, ani zarządzającym siecią wodociągową, na której będą zamontowane liczniki. Przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m². Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych ww. budynki mieszkalne występują pod symbolem 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne. Świadczenie będące przedmiotem wniosku polega na:(...).Czynności, które zostaną zlecone Wykonawcy tworzą jedną całość. Zamawiana usługa kompleksowa musi zostać wykonana w całości i dodatkowo w krótkim czasie. Demontaż starych wodomierzy oraz montaż nowych urządzeń wraz z radiowymi nakładkami musi zostać wykonany kompleksowo aby zapewnić jak najkrótszy okres w przerwie dostawy wody oraz nie doprowadzić do awarii sieci wodociągowej. Wszystkie elementy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane funkcjonalnie i gospodarczo. Tworzą one jeden system techniczno-informatyczny, jedną funkcjonalną całość umożliwiającą realizację procesu odczytu i rozliczania zużycia wody. Z perspektywy gospodarczej żaden z elementów nie spełnia samodzielnie celu zamówienia, dopiero ich łączne dostarczenie i uruchomienie prowadzi do uzyskania wartości użytkowej. Poszczególne czynności wchodzące w zakres zlecanego świadczenia prowadzą do określonego celu – zakładany cel to wymiana starych, często wadliwych i mało dokładnych wodomierzy na nowe urządzenia z nakładkami radiowymi. Montaż nowych urządzeń bardzo usprawni czynności związane z odczytami stanu wodomierzy u poszczególnych klientów.PKWiU 2015 - 438%art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawyokreślenie stawki podatku od towarów i usług11 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 13 i 16 kwietnia 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3.W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na m.in. uruchomienie systemu e-Woda wraz z udostępnieniem e-Usług Publicznych, na co składa się: (...).Do wniosku Wnioskodawca dołączył dokument pn.: (...), z którego wynikały następujące informacje:„(...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.(...) jako Zamawiający w ramach zamówień publicznych planuje wszczęcie postępowania przetargowego w ramach realizacji projektu (...).Przedmiotem zamówienia jest m.in. uruchomienie systemu e-Woda wraz z udostępnieniem e-Usług Publicznych, na co składa się:(...).Z uwagi na przenikające się zakresy, części wspólne takie jak integracja i pozostałe elementy, muszą być wdrażane wspólnie celem osiągnięcia rezultatu w postaci uruchomienia e-Usług. (...).Przedmiotowe zadanie wykonywane będzie w (...) budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, w budynkach, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, w budynkach użyteczności publicznej oraz w budynkach gospodarczych.Zamawiający nie jest w stanie określić dokładnej liczby oraz powierzchni budynków, wraz z powierzchnią lokali użytkowych, liczba ta może zmieniać się w trakcie realizacji projektu (około 180 dni). Postępowanie dotyczące zamówienia publicznego zostało zaplanowane na (...). Podczas postępowania przetargowego, do realizacji powyższego zadania, wyłoniony zostanie Wykonawca, (...).W ramach przetargu, (...) zobligowana jest wskazać potencjalnemu Wykonawcy klasyfikację usługi związanej z wykonaniem zadania według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.Przedmiotem wniosku jest usługa kompleksowa - (...), które razem, w ocenie (...), składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu - świadczenie kompleksowe.Przedmiotowe świadczenie wykonywał będzie podmiot (Wykonawca), który nie jest właścicielem ani zarządzającym siecią wodociągową, na której będą zamontowane liczniki. Podmiot będzie wyłoniony w ramach postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.Przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w budynkach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych ww. budynki mieszkalne występują pod symbolami: 1110 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 1121 - budynki o dwóch mieszkaniach.W ocenie (...) montaż zestawów komunikacyjno-pomiarowych z systemem odczytu w budynkach wraz z usługami/licencją, integracją oraz instruktażem jest usługą kompleksową.Będąca przedmiotem wniosku usługa wymiany (demontażu starego i montażu nowego) zestawów komunikacyjno-pomiarowych składa się z następujących czynności: (...).Szczegóły wykonywanej usługi: (…)Czynności, które zostaną zlecone Wykonawcy niewątpliwie tworzą jedną całość, nie jest możliwe odrębne świadczenie przedstawionych wyżej usług. Zamawiana usługa kompleksowa musi zostać wykonana w całości i dodatkowo w krótkim czasie. Demontaż starych wodomierzy oraz montaż nowych urządzeń wraz z radiowymi nakładkami musi zostać wykonany kompleksowo aby zapewnić jak najkrótszy okres w przerwie dostawy wody dla budynków mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 oraz nie doprowadzi do awarii sieci wodociągowej. Wykonawca usługi odpowiada zarówno za odpowiednią jakość urządzeń jak też prawidłowy ich montaż. Poszczególne czynności wchodzące w zakres zlecanej usługi prowadzi do określonego celu. Zakładany cel to wymiana starych, często wadliwych i mało dokładnych wodomierzy na nowe urządzenia z nakładkami radiowymi. Montaż nowych urządzeń bardzo usprawni czynności związane z odczytami stanu wodomierzy u poszczególnych klientów, powstanie system zapewniający odczyty modułów radiowych zamontowanych na wodomierzach oraz przystosowany do współpracy z system bilingowym Zamawiającego. Przy czym elementem dominującym jest usługa demontażu starych urządzeń wskazujących zużycie wody, a następnie montażu nowych liczników przepływu wody z modułem radiowym wraz z oprogramowaniem pomiarowym i systemem radiowego odczytu o odpowiednich parametrach, natomiast dostawa i pozostałe czynności związane z jej wykonaniem (integracja, licencja, instruktaż/szkolenie) mają charakter pomocniczy.(…)16 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o następujące informacje:(...).II. Wnioskodawca tj. (...) jest „zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 oraz z 2025 r. poz. 620) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym”.(…)V. (...) jednoznacznie podkreśla, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe.VI. Przedmiotowy wniosek dotyczy budynków mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. Zgodnie z PKOB ww. budynki mieszkalne występują pod symbolami: 1110-budynki mieszkalne jednorodzinne.(...).VIII. Na chwilę obecną brak jest dokumentacji przetargowej. Wnioskodawca jest na etapie tworzenia takiej dokumentacji.Postanowieniem z 2 czerwca 2026 r. o sygnaturze 0111-KDSB2-1.440.109.2026.2.PK na podstawie art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 8 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że: