Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 16 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL2-2.440.160.2026.3.IM

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 kwietnia 2026 r. (data wpływu 1 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 maja 2026 r. (data wpływu do tutejszego organu 5 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa – wykonanie projektu aranżacji wnętrz przez (…) Spółki oraz udzielenie licencji na korzystanie z wykonanego projektu przez nabywcęSpółka wykonuje projekty wnętrz „z przeniesieniem praw autorskich” na rzecz swoich klientów. Każdy z projektów jest niepowtarzalny, co wynika z faktu, że są one tworzone dla konkretnych odbiorców i konkretnych lokali o szczególnych cechach. Każdy z projektów jest dostosowany do potrzeb konkretnego klienta, opracowany w oparciu o szczegółowy wywiad oraz wizję lokalną danego lokalu. Rezultatem tych prac projektowych jest wykonanie projektu dla konkretnego podmiotu zainteresowanego tym projektem. Przedmiotem wniosku jest świadczenie obejmujące wykonanie projektu aranżacji wnętrz oraz udzielenie licencji na korzystanie z niego przez nabywcę, (…), za wynagrodzeniem. Czynności w ramach świadczenia wykonuje (…) – (…) Spółki, będący architektem, działający jako osoba fizyczna w ramach wewnętrznych ustaleń ze Spółką na podstawie (…). Stroną zawartej z nabywcą na ww. świadczenie umowy jest Spółka. Na podstawie tej umowy, (…).PKWiU 2015 - 7423%art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawyokreślenie stawki podatku od towarów i usługW dniu 1 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 maja 2026 r., poprzez przesłanie dodatkowych informacji i dokumentów. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis Spółka prowadząca działalność gospodarczą wykonuje projekty wnętrz „z przeniesieniem praw autorskich” na rzecz klientów Spółki. Zatem Spółka zajmuje się projektowaniem wnętrz, które polega na tworzeniu unikatowych projektów lokali mieszkalnych i usługowych, w tym biurowych. Każdy z projektów jest niepowtarzalny, co wynika z faktu, że są one tworzone dla konkretnych odbiorców i konkretnych lokali o szczególnych cechach. Każdy z projektów jest dostosowany do potrzeb konkretnego klienta, opracowany w oparciu o szczegółowy wywiad oraz wizję lokalną danego lokalu. Rezultatem tych prac projektowych jest wykonanie projektu dla konkretnego podmiotu zainteresowanego tym projektem. Spółka zaznaczyła, że utworem jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, a więc co do zasady projekt aranżacji wnętrz może być utworem w rozumieniu prawa autorskiego. Poza tym autorskie prawa osobiste są niezbywalne i nie można się ich zrzec. Nadto autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inną osobę na podstawie umowy, a nabywca może je dalej przenieść, chyba że umowa stanowi inaczej; zarówno umowa przenosząca prawa, jak i licencja muszą wyraźnie wskazywać pola eksploatacji. W zakresie podatku VAT obniżona stawka 8% dotyczy usług twórców i artystów wykonawców, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich; podstawą są przepisy ustawy o VAT i poz. 63 załącznika nr 3. Spółka zaznaczyła, że w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy wskazuje, że opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8% podlegają, bez względu na symbol PKWiU, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Preferencyjna stawka podatku dla usług wymienionych w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy ma charakter podmiotowy, co oznacza, że preferencyjnej stawce podlegają usługi wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów wykonujących te usługi. Ustawa nie zawiera wprost definicji „twórcy”, zaś poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy wskazuje, że pojęcie „twórcy” należy przyjąć w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stosownie zatem do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja, jest przedmiotem prawa autorskiego bez uszczerbku dla prawa do utworu pierwotnego. Zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy: * mieć źródło w pracy człowieka (twórcy), * stanowić przejaw działalności twórczej, * posiadać indywidualny charakter. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w najnowszej linii orzeczniczej: WIS z 5 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.154.2024.3.EZ, dotycząca wykonania indywidualnego projektu aranżacji wnętrz wraz z przekazaniem autorskich praw majątkowych; to rozstrzygnięcie jest ważnym punktem odniesienia dla modelu, w którym usługę świadczy bezpośrednio twórca jako osoba fizyczna, a nie spółka; WIS z 18 grudnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.496.2025.3.DS, dotycząca opracowania projektu aranżacji wnętrz wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych; WIS z 16 lutego 2026 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.593.2025.4.BK, dotycząca wykonania projektu mieszkania wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych. Wobec powyższego, w ocenie Spółki, w przypadku projektów wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich zastosowanie będzie miała stawka podatku VAT 8%.W piśmie z dnia 4 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Spółka wskazała następujące informacje:1) Przedmiotem wniosku jest świadczenie obejmujące wykonanie przez Projektanta dzieła oraz udzielenie licencji na korzystanie z niego przez Zamawiającego, za wynagrodzeniem. Każde świadczenie w ww. zakresie przyjmuje ten sam schemat. W załączeniu Spółka przesłała kopię przykładowej umowy zawartej przez Spółkę z klientem na wykonanie projektu wnętrza wraz ze wszystkimi załącznikami oraz ostateczną wersję sporządzonego przez Spółkę projektu wnętrza w takiej formie, w jakiej jest on przekazywany klientowi (Zamawiającemu).2) Projekt wnętrza, o którym mowa w umowie wskazanej w punkcie 1, jest wykonywany na rzecz osoby fizycznej (…). 3) Czynności w ramach świadczenia wykonuje (…) – (…) Spółki, będący architektem, działający jako osoba fizyczna (twórca) w ramach wewnętrznych ustaleń ze Spółką na podstawie (…). 4) Wynagrodzenie za wykonanie projektu jest uzależnione od:a) zakresu projektu,b) stopnia jego szczegółowości,c) liczby przygotowywanych wizualizacji oraz rysunków technicznych.Ponadto płatność jest podzielona na (…). (…).