Czy transport przy przeprowadzce między dwoma krajami UE korzysta z limitu 10 000 euro w OSS

PROBLEM

Klient prowadzący JDG wykonał w czerwcu usługę spedycyjną (przeprowadzkę) dla osoby prywatnej z Francji. Transport rozpoczął się na terytorium Francji, a zakończył w Belgii. Czy przy tego rodzaju usłudze nie obowiązuje zwolnienie do limitu 10 000 euro z OSS i klient musi zarejestrować się do VAT-OSS już od pierwszej transakcji? Jeśli tak, to któremu krajowi przypisać usługę — czy powinna zostać rozliczona we Francji, czyli w kraju, w którym rozpoczyna się transport?

RADA

Usługa nie podlega opodatkowaniu polskim VAT i nie korzysta z limitu 10 000 euro właściwego dla innych kategorii transakcji konsumenckich. Państwem opodatkowania jest Francja, co oznacza konieczność rozliczenia francuskiego VAT — przez OSS albo przez rejestrację lokalną we Francji.

UZASADNIENIE

Usługa przeprowadzki świadczona na rzecz osoby prywatnej, przy której transport rozpoczął się na terytorium Francji, a zakończył na terytorium Belgii, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Jest to bowiem usługa wewnątrzwspólnotowego transportu towarów na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, a zgodnie z art. 28f ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) miejscem świadczenia takiej usługi jest miejsce rozpoczęcia transportu. Skoro transport rozpoczął się we Francji, miejscem opodatkowania usługi jest Francja — niezależnie od tego, że usługodawcą jest polski przedsiębiorca, a transport zakończył się w Belgii. W konsekwencji usługę należy rozliczyć według zasad i stawki VAT właściwych we Francji.

W tym przypadku nie znajduje zastosowania limit 10 000 euro, o którym mowa w art. 28k ust. 2 ustawy o VAT. Limit ten dotyczy wyłącznie usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, a nie usług transportu towarów czy przeprowadzek. Oznacza to, że już od pierwszej takiej transakcji miejsce opodatkowania trzeba ustalić zgodnie z regułą szczególną z art. 28f ust. 3 ustawy o VAT, czyli w państwie rozpoczęcia transportu.

Podatnik ma zatem obowiązek rozliczyć VAT należny we Francji — może to zrobić poprzez lokalną rejestrację do VAT we Francji albo, co do zasady, poprzez unijną procedurę VAT OSS, o której mowa w art. 130a i nast. ustawy o VAT.

Monika Brzostowska

doradca podatkowy