Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 27 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL2-2.440.265.2026.4.TG

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 12 maja 2026 r. (data wpływu 12 maja 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 1 lipca 2026 r. (data wpływu 1 lipca 2026 r.) oraz 15 lipca 2026 r. (data wpływu 15 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Usługa – wykonanie tatuażu przez pracownika Wnioskodawcy według projektu przygotowanego przez Prezesa Zarządu Wnioskodawcy na indywidualne zamówienie klientaPrzedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. świadczenie usług tatuowania ciała (tatuażu), wykonywanych na indywidualne zamówienie klienta. Świadczone usługi obejmują przygotowanie projektu tatuażu oraz jego wykonanie na skórze klienta. Każdy tatuaż ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Klient przedstawia jedynie ogólną koncepcję, inspirację lub tematykę, która jest rozwijana w toku prac projektowych. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych wzorów ani szablonów. Przedmiotem wniosku jest wykonanie tatuażu na indywidualne zamówienie klienta przez Prezesa Spółki i jego późniejsze przeniesie na skórę klienta przez tatuatora – pracownika Wnioskodawcy – który wykonuje tatuaż zgodnie z uprzednio przygotowanym projektem. Projekt tatuażu powstaje jako efekt wspólnej pracy Prezesa Spółki i pracownika Spółki. Udział Prezesa Spółki obejmuje w szczególności opracowanie koncepcji artystycznej, wpływ na kompozycję, układ i stylistykę wzoru oraz wprowadzanie twórczych modyfikacji. Tworzony wzór tatuażu stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i jest każdorazowo ustalany w określonej formie (...) przed jego wykonaniem przez pracownika na skórze klienta. Tatuaże wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru szablonowego ani odtwórczego i stanowią rezultat indywidualnego procesu twórczego. Usługa będąca przedmiotem wniosku realizowana jest na podstawie zawartej z klientem umowy, w ramach której klient uzyskuje możliwość korzystania z projektu, w tym jego utrwalania i rozpowszechniania. Wynagrodzenie za usługę ustalane jest indywidualnie z klientem.PKWiU 2015 - 96.0923%art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawyokreślenie stawki podatku od towarów i usługW dniu 12 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 lipca 2026 r. poprzez przesłanie prawidłowo podpisanego pełnomocnictwa szczególnego dla (...) oraz przesłanie stosownych dokumentów oraz w dniu 15 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługiA (dalej również jako: „Wnioskodawca” oraz „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie wykonywania tatuaży na indywidualne zamówienie klientów. Świadczone usługi obejmują przygotowanie projektu tatuażu oraz jego wykonanie na skórze klienta, przy czym zasadniczym elementem świadczenia jest etap twórczy polegający na opracowaniu autorskiego wzoru. Każda usługa ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Klient przedstawia jedynie ogólną koncepcję, inspirację lub tematykę, która następnie jest rozwijana w toku prac projektowych. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych wzorów ani szablonów, a każdy projekt powstaje jako odrębny, nowy rezultat pracy twórczej, dostosowany do konkretnego klienta.W procesie projektowania wzoru tatuażu Prezes Zarządu Wnioskodawcy – będący osobą fizyczną – każdorazowo bierze osobisty i bezpośredni udział, współtworząc projekt wspólnie z zatrudnionym pracownikiem – tatuatorem. Udział Prezesa obejmuje w szczególności opracowanie koncepcji artystycznej, wpływ na kompozycję, układ i stylistykę wzoru oraz wprowadzanie twórczych modyfikacji. W konsekwencji projekt powstaje jako efekt wspólnej pracy twórczej, a Prezes występuje jako współautor wzoru tatuażu. Tworzony wzór tatuażu stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i jest każdorazowo ustalany w określonej formie (...), przed jego wykonaniem na skórze klienta.Po akceptacji projektu przez klienta tatuaż jest wykonywany przez pracownika Wnioskodawcy na skórze klienta, zgodnie z uprzednio przygotowanym projektem. Wykonanie tatuażu stanowi etap realizacji wcześniej opracowanego projektu i pozostaje z nim nierozerwalnie związane.Wnioskodawca zawiera z klientem umowę obejmującą wykonanie tatuażu, w ramach której klient uzyskuje możliwość korzystania z projektu, w tym jego utrwalania i rozpowszechniania (np. poprzez publikację wizerunku tatuażu). Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie i obejmuje całość świadczenia, w tym również element związany z korzystaniem z projektu o charakterze autorskim.Tatuaże wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru szablonowego ani odtwórczego i stanowią rezultat indywidualnego procesu twórczego, w którym element koncepcyjny i artystyczny ma charakter dominujący względem czynności technicznych.Wnioskodawca powziął wątpliwość co do właściwej stawki podatku VAT dla opisanej usługi, w szczególności w kontekście jej twórczego charakteru oraz udziału w jej realizacji osoby fizycznej będącej współautorem projektu.W dniu 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca w ramach uzupełnienia wniosku przesłał następujące dokumenty:(...).W piśmie z dnia 15 lipca 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie II z dnia 10 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.265.2026.2.TG Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu II. W odpowiedzi na ww. wezwanie należało jednoznacznie wskazać: 1. Czy przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku ma być sytuacja, w której:a. wykonywany jest tatuaż, który jest projektowany indywidualnie na zlecenie klienta,czyb. wykonywany jest tatuaż, który klient wybiera z wolnych wzorów, które zostały wcześniej przygotowane.Należało wybrać tylko jedną z ww. opcji (a lub b).Odpowiedź: Przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku jest wyłącznie sytuacja opisana w pkt 1 lit. a wezwania, tj. usługa polegająca na wykonaniu tatuażu projektowanego indywidualnie na zlecenie klienta. Wniosek nie dotyczy wykonywania tatuaży wybieranych przez klienta spośród wcześniej przygotowanych tzw. wolnych wzorów. (...).2. Czy przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku ma być sytuacja, w której:a. projekt tatuażu wykonywany jest przez Prezesa Zarządu Wnioskodawcy, który współtworzy projekt wspólnie z zatrudnionym pracownikiem – tatuatorem,czyb. projekt tatuażu wykonywany jest wyłącznie przez jednego tatuatora – wybranego przez klienta pracownika Studia?Należało wybrać tylko jedną z ww. opcji (a lub b).Odpowiedź: Przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku jest sytuacja opisana w pkt 2 lit. a wezwania. Projekt tatuażu powstaje w wyniku współpracy Prezesa Zarządu Wnioskodawcy oraz zatrudnionego tatuatora. Prezes Zarządu bierze osobisty i twórczy udział w opracowaniu koncepcji artystycznej projektu, współtworząc jego ostateczny kształt, natomiast tatuator odpowiada za przygotowanie projektu pod względem wykonawczym oraz następnie wykonuje tatuaż na skórze klienta. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że postanowienia (...), będący przedmiotem złożonego wniosku, powstaje z osobistym i twórczym udziałem Prezesa Zarządu, który współtworzy projekt i uczestniczy w jego realizacji wspólnie z tatuatorem.W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.265.2026.3.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 17 lipca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.Poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy wskazuje, że opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8% podlegają, bez względu na symbol PKWiU, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.Preferencyjna stawka podatku dla usług wymienionych w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy ma charakter podmiotowy, co oznacza, że preferencyjnej stawce podlegają usługi wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów wykonujących te usługi.Ustawa nie zawiera wprost definicji „twórcy”, zaś poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy wskazuje, że pojęcie „twórcy” należy przyjąć w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stosownie zatem do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 24, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);2) plastyczne;3) fotograficzne;4) lutnicze;5) wzornictwa przemysłowego;6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;7) muzyczne i słowno-muzyczne;8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;9) audiowizualne (w tym filmowe).