Rok podatkowy jako element optymalizacji podatkowej

Działania zmierzające do minimalizacji obciążeń podatkowych przybrać mogą różnorodny charakter. Jednym z dopuszczalnych środków optymalizacji podatkowej jest kształtowanie długości trwania roku podatkowego, a także jego zmiany w trakcie danego roku podatkowego. Dzięki takim zabiegom podatnicy mogą wywrzeć wpływ na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 11 ordynacji podatkowej¹ rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że inaczej stanowi ustawa podatkowa.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik dla celów tego podatku może ustanowić rokiem podatkowym zamiast roku kalendarzowego okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Przy czym zmiana taka musi zostać przez niego dokonana w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe podatnika innego niż spółka. A zatem, co do zasady, rok podatkowy, będący podstawowym okresem rozliczeniowym, będzie obejmował rok kalendarzowy albo inny okres 12 miesięcy kalendarzowych. Przepis art. 8 u.p.d.o.p. przewiduje jednak wyjątki od tak rozumianego roku podatkowego. I tak, rokiem podatkowym może być również: