Podatek należny od importu usług musi być jednocześnie podatkiem naliczonym

W wyroku tym Trybunał, odpowiadając na pytanie prejudycjalne sądu włoskiego, rozstrzygnął, co dzieje się w przypadku, gdy przez pomyłkę usługi nabyte od nierezydenta podatnik VAT wpisze jedynie do rejestru zakupów, jednakże ani nie wystawi „faktury wewnętrznej” z należnym VAT na te usługi, ani nie wpisze jej do rejestru sprzedaży ani też do deklaracji VAT i to zarówno po stronie podatku należnego jak i naliczonego. W konsekwencji tych zdarzeń - zdaniem ETS - organ podatkowy stwierdzając w decyzji, iż podatnik ma obowiązek odprowadzenia należnego VAT od nabycia usług świadczonych przez innego podatnika mającego miejsce zamieszkania lub siedziby za granicą, powinien w decyzji przyznać podatnikowi również prawo do odliczenia tego podatku, i to mimo iż upłynął termin zawity na odliczenie. Uzasadnieniem tego jest m.in. to, iż - w ocenie Trybunału - w ramach stosowania systemu odwrotnego obciążenia, co do zasady, żadna kwota nie jest należna skarbowi państwa. Z tych to właśnie powodów tego rodzaju naruszenie nie może być też traktowane jako czynność stanowiąca oszustwo podatkowe lub nadużycie wspólnotowych zasad rozliczania VAT, skoro działanie to nie zostaje podjęte w celu uzyskania nienależnej korzyści podatkowej.

Tezę, jaką w ww. sprawie sformułował Trybunał, można zatem przedstawić w sposób następujący:

Podatnik, który jest zobowiązany do zapłaty VAT jako odbiorca usług świadczonych przez podatnika mającego miejsce zamieszkania lub siedziby za granicą, czyli w systemie tzw. odwrotnego obciążenia, może skorzystać z prawa do odliczenia. Przysługujące mu jednak prawo do odliczenia jest uzależnione od spełnienia określonych warunków i wymogów proceduralnych oraz powinno być ograniczone w czasie. Brak tego ograniczenia byłby bowiem sprzeczny z zasadą pewności prawa, zgodnie z którą podatnik nie może być w nieskończoność narażony na kwestionowanie jego sytuacji w zakresie praw i obowiązków względem organów podatkowych. Jeśli jednak podatnik dopuści się nieprawidłowości w prowadzonych przez siebie księgach rachunkowych - przez błędne wpisanie tylko do rejestru zakupów nabytych usług od podatnika mającego miejsce zamieszkania lub siedziby za granicą, bez wystawienia „faktury wewnętrznej” z należnym VAT oraz bez wpisania jej do rejestru sprzedaży, a także do deklaracji VAT, nie mając na celu uzyskania nienależnej korzyści podatkowej - to nie może być on przez organ podatkowy sankcjonowany odmową przyznania prawa do odliczenia w wydanej decyzji, i to mimo upływu zawitego terminu na to odliczenie.