8. Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące wykazywania danych w sprawozdaniach budżetowych

KRYSTYNA GĄSIOREK

W części tej zaprezentujemy wyjaśnienia Ministerstwa Finansów, które powinny być pomocne przy sporządzaniu sprawozdań budżetowych.

8.1. Sprawozdanie Rb-27S

Odsetki od należności wynikających z umów cywilnoprawnych

Odsetki od należności wynikających z umów cywilnoprawnych posiadają pewne cechy odmienne od odsetek za zwłokę przewidzianych w Ordynacji podatkowej.

Odsetki te powstają na skutek niespełnienia w terminie świadczenia pieniężnego i są świadczeniem ubocznym. Zgodnie z przepisem art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia. Obowiązek zapłaty odsetek powstaje niezależnie od przyczyn niedotrzymania terminu płatności. Wierzyciel nabywa prawo do odsetek oddzielnie za każdy kolejny dzień opóźnienia. Roszczenie o odsetki, z chwilą powstania, uzyskuje byt niezależny od świadczenia głównego i może być dochodzone przed sądem powszechnym. Do kwestii zaległych odsetek odnoszą się także przepisy art. 451, art. 482 i art. 509 Kodeksu cywilnego, przy czym przepisy art. 482 § 1 i art. 509 § 2 Kodeksu cywilnego wprost posługują się pojęciem "zaległe odsetki".

W związku z powyższym, naliczone odsetki od należności, do których nie stosuje się przepisów ustawy Ordynacji podatkowej, należy wykazywać w sprawozdaniu budżetowym Rb-27S - stosownie do § 3 ust. 1 pkt 8 załącznika nr 34 do rozporządzenia Ministra Finansów z 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 115, poz. 781 z późn.zm.) - w odrębnych paragrafach odsetkowych w kolumnie "Należności pozostałe do zapłaty ogółem", jak i w kolumnie "Zaległości".

Pismo Ministerstwa Finansów

Departament Finansów Samorządu Terytorialnego

ST2-4834/17/HSZ/2008/1975

Należności

W sprawozdaniu Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego wykazują należności zgodnie z § 3 ust.1 pkt 2 instrukcji, stanowiącej załącznik nr 34 do rozporządzenia Ministra Finansów z 27 czerwca 2006 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 115, poz. 781 z późn.zm.). Oznacza to, że w kolumnie,,Należności" sprawozdania Rb-27S powinna być ujmowana pełna wartość przypisanych należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy, niepomniejszona o odpisy aktualizujące należności. W sprawozdaniu tym powinny być wykazywane również odsetki od nieterminowych płatności, które zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o finansach publicznych nalicza się i ewidencjonuje nie później niż na koniec każdego kwartału. Zasada ta powinna dotyczyć także sporządzania sprawozdania Rb-27ZZ z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami.