Transakcje trójstronne, sygn. T.10.

ANNA DUDKOWSKA

1. Miejsce opodatkowania dostaw towarów w ramach transakcji międzynarodowych

Polska ustawa o podatku od towarów i usług, w ślad za Dyrektywą 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, szczegółowo określa miejsce powstania obowiązku podatkowego w przypadku dostaw dokonywanych pomiędzy pomiotami z różnych krajów. Istotne jest bowiem, aby obowiązujące regulacje jednoznacznie wskazywały, w którym kraju należy zapłacić podatek z tytułu dokonania danej dostawy, tak aby nie doszło do uniknięcia opodatkowania lub kilkakrotnego opodatkowania czynności.

W art. 22 ustawy o VAT szczegółowo określono miejsce opodatkowania dostaw towarów.

1.1. Dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych

W przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią, miejscem opodatkowania jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

PRZYKŁAD

Firma A mająca siedzibę w Polsce prowadzi sprzedaż sprzętu AGD oraz części zamiennych. Posiada magazyny na Słowacji i w Polsce. Między innymi dokonuje dostaw do kontrahenta włoskiego. Jeżeli towar jedzie do Włoch ze Słowacji - miejscem opodatkowania tej dostawy będzie Słowacja, tam polska firma powinna się zarejestrować jako podatnik VAT UE, w Polsce transakcje nie będą podlegały ustawie o podatku VAT. Natomiast jeśli przedmiotem sprzedaży jest towar z polskiego magazynu - miejscem opodatkowanie będzie Polska. Na podkreślenie zasługuje fakt, że w tej sytuacji mogą zaistnieć warunki do zastosowania stawki 0% z tytułu dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (art. 42 ustawy o VAT).

WAŻNE!

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.