Jak rozliczać dywidendy przekazywane za granicę

Opodatkowanie dywidendy przekazanej osobie zagranicznej zależy od tego, w jakim państwie ma siedzibę lub miejsce zamieszkania udziałowiec.
Jeżeli dywidenda jest wypłacana osobie mającej siedzibę lub miejsce zamieszkania w państwie, z którym Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to jej wypłata podlega opodatkowaniu w wysokości 19%. Wyjątkiem jest dywidenda przekazywana do Lichtensteinu, z którym Polska nie podpisała umowy, ale dywidenda ta jest objęta zwolnieniem ustawowym. Dywidendy przekazywane do państw, z którymi Polska zawarła umowy należy opodatkować w oparciu o postanowienia tych umów z uwzględnieniem ustawowego zwolnienia od podatku.

 

 

1. Dywidenda wypłacona do Niemiec

Pytanie
Udziałowcami spółki z o.o. są spółki GmbH mające siedzibę w Niemczech posiadające odpowiednio 8%, 12% udziałów oraz osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Niemczech posiadająca 80% udziałów. Jak powinien być pobrany podatek od wypłacanej im dywidendy?

Odpowiedź
W zależności od wysokości udziału w kapitale spółki polskiej, dywidendy wypłacane do spółek w Niemczech będą opodatkowane według stawek wynikających z umowy o unikaniu o podwójnego opodatkowania bądź będą korzystały ze zwolnienia ustawowego.

Uzasadnienie
Na podstawie art. 10 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) podatek od dywidendy wypłacanej z Polski do Niemiec nie może przekroczyć:
•    5% kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10%,
•    15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

1.1. Dywidenda dla spółki posiadającej mniej niż 10% udziałów

W przypadku spółki GmbH posiadającej udziały w wysokości 8% podatek od dywidendy będzie wynosił 15% bowiem bezpośredni udział w kapitale spółki w Polsce wypłacającej dywidendy jest niższy niż 10%.Na podstawie art.26 ust.1 updop spółka z o. o. jest obowiązana, jako płatnik, pobrać podatek w dniu dokonania wypłaty. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.Zgodnie z art. 26 ust. 3 updop spółka będąc płatnikiem przekazuje kwotę podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Spółka jest również obowiązana przesłać nierezydentowi oraz urzędowi skarbowemu informacje (IFT-2/IFT-2R) o dokonanych wypłatach i pobranym podatku Płatnicy są obowiązani przesłać tę informację, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał podatnikowi informacje na jego pisemny wniosek, w terminie 14 dni od dnia jego złożenia (art. 26 ust 3a updop).Możliwość złożenia takiego wniosku wynika z art. 26 ust. 3b updop. Zgodnie z nim na pisemny wniosek podatnika płatnik, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informacji (IFT-2/IFT-2R).W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu, płatnik przekazuje te informacje, w terminie do dnia zaprzestania działalności (art. 26 ust. 3c updop).Na podstawie art. 26a updop w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, spółka jest obowiązana przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, roczną deklaracje (CIT-6R).