Wyrok NSA z dnia 13 listopada 2009 r., sygn. II FSK 918/08

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędziowie NSA Stefan Babiarz, WSA del. Ludmiła Jajkiewicz, Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 13 listopada 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. S.A. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 lutego 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 1885/07 w sprawie ze skargi B. S.A. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 10 września 2007 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od B. S.A. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 120 (sto dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 29 lutego 2008 r., III SA/Wa 1885/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę B. S.A. z siedzibą w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z 10 września 2007 r. nr [...], utrzymujące w mocy postanowienie Naczelnika Drugiego M. Urzędu Skarbowego w W. z 26 czerwca 2007 r. w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

2. Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez sąd pierwszej instancji stanie faktycznym: wnioskiem z 30 marca 2007r. spółka B. S.A. zwróciła się do Naczelnika Drugiego M. Urzędu Skarbowego w W. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14a § l i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926, ze zm., dalej: o.p.), w oparciu o następujący stan faktyczny: spółka prowadzi działalność inwestycyjną zarówno w kraju, jak i za granicą. Działalność inwestycyjna spółki polega na długoterminowym inwestowaniu w akcje i udziały obcych podmiotów działających w branżach farmaceutycznej oraz biotechnologicznej, z zamiarem długoterminowego ich posiadania i konsekwentnego pozyskiwania coraz większego wpływu na zarządzanie tymi podmiotami poprzez nabycie znaczących pakietów udziałów/ uzyskanie większej liczby głosów na WZA. W następstwie powyższego, spółka doprowadziła w wybranych podmiotach, a w pozostałych ma zamiar doprowadzić, do objęcia pakietu udziałów, który pozwoli na rozbudowanie sieci produkcji i dystrybucji produktów farmaceutycznych oraz biotechnologicznych wytwarzanych/sprzedawanych przez spółkę a także, w wybranych lokalizacjach, uruchomienia produkcji za granicą. Dodatkowo, nabywane podmioty, po uzyskaniu przez spółkę dostatecznego wpływu na zarządzanie nimi, podlegają istotnym zmianom w zakresie organizacji produkcji/zarządzania działalnością operacyjną oraz finansową, w celu zoptymalizowania rentowności jednostki oraz zapewnienia w przewidywanym okresie zysku netto z obu powyższych działalności, do podziału, do objęcia przez spółkę w drodze dywidendy (docelowo do 100% zysku z udziału w innych podmiotach). Ponadto spółka posługuje się również w swojej działalności inwestycyjnej bardziej zaawansowanymi strukturami inwestycyjnymi. W szczególności, w przypadku inwestycji na rynkach zagranicznych, które charakteryzują jednocześnie: duży potencjał dla wzrostu aktywności gospodarczej spółki w danym regionie oraz specyficzne uwarunkowania biznesowe, przy których oficjalna, bezpośrednia działalność spółki napotyka różnego rodzaju trudności, spółka tworzy nowe podmioty zależne, wyłącznie w celu skutecznego przeprowadzenia transakcji. Wyżej wskazane podmioty zależne tworzone są pod jurysdykcjami innych państw, niebędących krajami i terytoriami stosującymi szkodliwą politykę podatkową w rozumieniu polskich przepisów podatkowych. Wskazane podmioty są uzależnione kapitałowo od spółki. Zwykle spółka posiada 100% udziałów w tych podmiotach. Podmioty takie występują dla celów akwizycji jako bezpośredni nabywcy, nabywając akcje/udziały spółek zagranicznych stanowiących przedmiot zainteresowania spółki. Spółka może wówczas przeprowadzić procesy gospodarcze opisane powyżej w części poświęconej bezpośredniej działalności inwestycyjnej i prowadzące do rozszerzenia sieci produkcji i dystrybucji produktów spółki. Efektem takiej działalności ma być nie tyle pozyskiwanie przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, co, podobnie jak w przypadku bezpośredniej działalności inwestycyjnej spółki, rozbudowa sieci produkcji oraz dystrybucji produktów farmaceutycznych i biotechnologicznych spółki, a w konsekwencji tworzenie nowych rynków zbytu tych produktów. W związku z powyższym spółka poniosła różnego rodzaju wydatki związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem wspomnianych transakcji. Są to przede wszystkim koszty różnego rodzaju usług doradczych, m.in. doradztwa finansowego, inwestycyjnego, prawnego. Usługi doradcze stanowią niezbędny etap przygotowawczy, poprzedzający nabycie udziałów lub akcji. Wyspecjalizowane firmy doradcze wykonują niezbędne badania rynku, opłacalności inwestycji, wyceny, analizy prawne, wspierają spółkę w negocjacjach dotyczących nabycia takich spółek. W konsekwencji, spółka nabywa powyższe usługi w celu zapewnienia sobie prawidłowego oraz optymalnego przeprowadzenia przedmiotowych akwizycji z finansowego i prawnego punktu widzenia. Ponadto, powyżej wymienione koszty zostały poniesione w celu uniknięcia ryzyka gospodarczego związanego z nabyciem akcji. Spółka ponosi także inne koszty, bez których niemożliwe byłoby nabycie przedmiotowych akcji, a potrzeba ich poniesienia została ustanowiona m.in. przez regulacje prawa podatkowego oraz regulacje dotyczące obrotu papierami wartościowymi, takie jak podatki, opłaty notarialne, skarbowe, oraz administracyjne (w tym m.in. związane z uczestnictwem w obrocie giełdowym). Ponadto spółka zaciąga kredyty i pożyczki na nabycie opisanych akcji oraz udziałów i z tego tytułu wypłaca na rzecz kredytodawcy/pożyczkodawcy ustalone odsetki. Na bazie takiego stanu faktycznego spółka postawiła następujące pytania: