Wyrok NSA z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. II FSK 1983/08

W związku z tym, iż obowiązek wpłaty zaliczek w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy poszczególnych miesięcy, więc każda uszczuplona zaliczka staje się odrębną zaległością podatkową. Zaległości te istnieją do czasu ich rozliczenia w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia WSA del. Anna Dumas (sprawozdawca), , Protokolant Janusz Bielski, po rozpoznaniu w dniu 15 kwietnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 24 czerwca 2008 r. sygn. akt I SA/Gd 312/08 w sprawie ze skargi P. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 29 stycznia 2008 r. nr [...] w przedmiocie odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za kwiecień 2005 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od P. K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w G. kwotę 3.600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 24 czerwca 2008 r., sygn. akt I SA/Gd 312/08, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Gdańsku oddalił skargę P. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 29 stycznia 2008 r. nr [...] w przedmiocie określenia odsetek od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za kwiecień 2005 r.

Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan sprawy.

Decyzją z dnia 5 lipca 2007 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w G. określił P. K. odsetki od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za kwiecień 2005 r. w wysokości 251.426 zł. Dyrektor Izby Skarbowej w G., po rozpatrzeniu odwołania P. K., decyzją z dnia 29 stycznia 2008 r., nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ odwoławczy wyjaśnił, że przedmiotowa decyzja określająca odsetki jest konsekwencją dokonanych przez organ pierwszej instancji ustaleń w przedmiocie wysokości zobowiązania podatkowego za 2005 r. Zdaniem organu odwoławczego Naczelnik Urzędu Skarbowego prawidłowo ustalił, jak w poszczególnych miesiącach 2005 r. kształtował się dochód podatnika oraz należny z tego tytułu podatek. Organ odwoławczy wyjaśnił, że zadeklarowany przez podatnika przychód został skorygowany o kwotę 5.492.999,99 zł (zawyżenie przychodu z tytułu umowy przejęcia Zakładu [...] zawartej w dniu 30 listopada 2004 r. poprzez podwójne zaksięgowanie wartości wynikających z faktur sprzedaży tego przedsiębiorstwa). Organ drugiej instancji wskazał jednocześnie, że w zakresie kosztów uzyskania przychodów za ww. okres nie uznano za te koszty wydatków na zakup materiałów do produkcji wyrobów jubilerskich (łącznie 5.071,99 zł) oraz wynagrodzenia artystów plastyków zatrudnionych świadczących usługi w oparciu o umowę zlecenia i pracownika zatrudnionego do produkcji jubilerskiej (43.285,40 zł), wydatków w kwocie 1.014,86 zł dotyczących zakupu paliwa do samochodów, co do których podatnik nie wykazał, jaki miały one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i czyją były własnością oraz składek na ubezpieczenie społeczne w wysokości 23.151,32 zł nie poniesionych w 2005 r. Organ zakwestionował też zaliczenie w poczet kosztów uzyskania przychodów kwoty 5.492.999,99 zł z tytułu sprzedaży przedsiębiorstwa (jako "know - how umowa przejęcia"), której w żaden sposób nie udokumentowano. W rezultacie powyższych ustaleń dokonano prawidłowego wyliczenia zaległości we wpłatach należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na kwotę 2.178.525 zł za kwiecień 2005 r. Organ odwoławczy wyjaśnił, że podstawę prawną dla powyższego rozstrzygnięcia stanowił przepis art. 53a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm., dalej: O.p.), zgodnie z którym, jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części, nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji, a także w razie braku deklaracji. Organ wskazał, że w myśl art. 53 § 4 O.p. odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego, tj w tym przypadku po 20- tym dniu miesiąca (art. 44 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn.zm., dalej u.p.d.o.f.). Termin końcowy naliczania odsetek od nie wpłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy wyznacza z kolej, zgodnie z art. 53 a O.p. - dzień złożenia zeznania podatkowego. Organ odwoławczy stwierdził, że podatnik złożył zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2005 w dniu 2 maja 2006 r. i do tego dnia naliczono wysokość należnych odsetek od zaliczki za kwiecień 2005 r., która winna znajdować się w dyspozycji Naczelnika Urzędu Skarbowego. Organ wyjaśnił w dalszej części, że stawka odsetek za zwłokę wynosi 200 % podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalonej zgodnie z przepisami o NBP. W świetle powyższego, organ odwoławczy, zaakceptował dokonane przez organ pierwszej instancji wyliczenie kwoty odsetek w łącznej wysokości 251.426 zł.