Wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2016 r., sygn. II FSK 1612/14

Jeżeli ustawodawca w art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p. nie wskazał wprost, w jakiej wysokości (wartości) koszt powinien ustalić darczyńca, to odwołując się do wykładni systemowej wewnętrznej koszty, o jakich mowa w tym przepisie, należy wywieść z dyspozycji art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 16 czerwca 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Podatkowej Grupy Kapitałowej utworzonej przez A i B z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 15 stycznia 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 1977/13 w sprawie ze skargi Podatkowej Grupy Kapitałowej utworzonej przez A i B z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 16 lipca 2013 r. nr ILPB3/423-197/13-5/EK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Podatkowej Grupy Kapitałowej utworzonej przez A i B z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 240 (słownie: dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 15 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 1977/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę Podatkowej Grupy Kapitałowej utworzonej przez TUE S.A. i TUnŻE S.A. z siedzibą we W.

1.2. Z uzasadnienia wyroku Sądu I instancji wynika, że Podatkowa Grupa Kapitałowa (dalej zwana: "Skarżąca", "Grupa"), utworzona przez TUE S.A. (dalej zwane: "TUE") i TUnŻE S.A. (dalej zwane: "TUnŻE"), wystąpiła z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów. We wniosku podano, iż reprezentowana przez TUE - Skarżąca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm. - dalej zwana: "u.p.d.o.p.") i podlega opodatkowaniu od dochodu obliczanego zgodnie z art. 7a ust. 1 u.p.d.o.p. Transakcje między spółkami tworzącymi Grupę są - co do zasady - neutralne podatkowo, generując koszt i odpowiadający mu "lustrzany" przychód, których wypadkową jest dochód podatnika, czyli dochód Skarżącej. W opisie zdarzenia przyszłego podano, że TUE posiada spółkę zależną - TunŻE (spółkę córkę), z którą utworzyło Grupę. Wskazano, że TUE stworzyło słowno - graficzny znak towarowy, który wykorzystują w działalności oba podmioty. TUE planuje dokonać darowizny części przysługującego mu prawa do znaku towarowego na rzecz TUnŻE. W umowie darowizny przyjęta zostanie rynkowa wartość przedmiotu darowizny. Skarżąca zapytała m.in. czy kosztem uzyskania przychodów TUE, uwzględnianym przy ustalaniu dochodu podatkowego Grupy, będzie - określona na dzień przekazania darowizny - wartość rynkowa zbywanego w drodze darowizny znaku towarowego, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 w zw. z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.? Skarżąca stwierdziła, że opisana we wniosku darowizna wypełnia definicję o której mowa w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Wskazując na art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p. zauważyła, że darowizna między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową stanowi - na zasadzie wyjątku - koszt uzyskania przychodów. Ustawa podatkowa nie zawiera regulacji określającej wprost, w jaki sposób należy ustalić wysokość takiego kosztu. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że istotą podatkowych grup kapitałowych jest to, że wzajemne rozliczenia pomiędzy spółkami tworzącymi grupę pozostają neutralne podatkowo - dla jednej ze spółek tworzących grupę stanowią koszt podatkowy, a dla drugiej "lustrzany" przychód podatkowy, w efekcie czego na poziomie podatkowej grupy kapitałowej ulegają "zneutralizowaniu". W konsekwencji kosztem uzyskania przychodów darczyńcy będzie wartość rynkowa przedmiotu darowizny - odpowiadająca wartości przychodu u obdarowanego.